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其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)。在實(shí)務(wù)工作中,有很多財(cái)務(wù)人員會鉆這個空子,進(jìn)行一些“小動作”,但是現(xiàn)在稅務(wù)系統(tǒng)逐漸完善,你們可不要鋌而走險喔~
接下來帶大家盤點(diǎn)一下“其他應(yīng)付款”賬戶的涉稅點(diǎn)。
1、長期存在貸方余額
風(fēng)險點(diǎn):
◆金額大
◆長期存在
企業(yè)存在上述風(fēng)險點(diǎn)的情形:
◆其他應(yīng)付款的對象為投資人
◆與投資人的往來款不簽署任何合同或協(xié)議
應(yīng)對的措施:
◆明確款項(xiàng)的用途
◆簽署合同或協(xié)議,約定好借款時間
2、故意涉險,隱匿收入
例:稅務(wù)人員在對某一般納稅人企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時,發(fā)現(xiàn)記賬憑證摘要欄寫著“清理廢料”,金額2000元,會計(jì)處理為:
借:銀行存款 2000
貸:其他應(yīng)付款 2000
解析:
(1)少確認(rèn)收入,少交了企業(yè)所得稅,如果是超過申報(bào)期被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),需要補(bǔ)交稅款和滯納金。
(2)少繳納了增值稅,如果是超過申報(bào)期被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),需要補(bǔ)交稅款和滯納金。
賬務(wù)調(diào)整如下:
借:其他應(yīng)付款 2000
貸:其他業(yè)務(wù)收入-廢料 1740
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷) 260
3、對“代墊款項(xiàng)”處理錯誤的問題
例:A企業(yè)為一般納稅人,2017年在銷售貨物給甲企業(yè),該批貨物不含稅金額100萬元,稅額17萬元。同時, A企業(yè)還墊付了甲企業(yè)裝卸費(fèi)10000元,支付給裝卸公司。
A企業(yè)賬務(wù)處理:
借:銀行存款 11700000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷) 170000
借:其他應(yīng)收款-甲公司 10000
貸:銀行存款 10000
稅法規(guī)定:
增值稅應(yīng)稅銷售額=銷售額+價外費(fèi)用
結(jié)論:A企業(yè)代墊的裝卸費(fèi)屬于價外費(fèi)用,應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅。
賬務(wù)調(diào)整:
借:其他應(yīng)收款 1452.99
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷) 1452.99
4、對逾期包裝物押金處理錯誤的問題
例:廣達(dá)海鮮批發(fā)公司,是增值稅一般納稅人,其在銷售海鮮時提供包裝物并收取押金,包裝物回收期限為3個月。2017年1月1日其因銷售鮮魚而收取的包裝物押金20萬元,4月1日該包裝物仍未收回,廣達(dá)海鮮批發(fā)公司開始催討。請計(jì)算該公司包裝物押金的銷項(xiàng)稅額。
賬務(wù)處理:
2017年1月1日
借:銀行存款 200000
貸:其他應(yīng)付款 200000
2017年4月1日,未做任何賬務(wù)處理。
稅法規(guī)定:針對增值稅納稅人收取的包裝物押金,稅務(wù)處理如下:
(1)逾期押金應(yīng)并入所包裝貨物的銷售額;
(2)未逾期且收取時間未超過1年的,不確定銷售額;
(3)未逾期但收取時間超過1年的,押金應(yīng)并入所包裝貨物的銷售額。
稅務(wù)處理:
廣達(dá)海鮮批發(fā)公司于2017年4月1日應(yīng)做如下處理::
借:其他應(yīng)付款 29059.83
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷) 29059.83
如果未來購買方確實(shí)無法償還包裝物,則賬務(wù)處理如下:
借:其他應(yīng)付款 170940.17
貸:營業(yè)外收入-沒收押金 170940.1
注意:針對酒類企業(yè)銷售白酒收取的包裝物押金,在收取當(dāng)期就并入銷售額征稅。
5、針對銷售代銷貨物未確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的誤區(qū)
例:飛躍輪胎廠于2017年1月7日委托大眾4S店銷售輪胎100件,協(xié)議價為1200元/件,該商品成本700元/件,增值稅稅率17%。2017年3月11日,飛躍輪胎廠收到大眾4S店開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。飛躍輪胎廠會根據(jù)代銷清單的業(yè)績確認(rèn)支付給大眾4S店的銷售費(fèi)用。
賬務(wù)處理:
借:銀行存款 1200000
貸:應(yīng)付賬款—委托方 1200000
稅法規(guī)定:
中華人民共和國增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定,單位或者個體工商戶銷售代銷貨物屬于視同銷售行為。
賬務(wù)處理:
借:銀行存款 1200000
貸:應(yīng)付賬款——委托方 1025641.03
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 174358.98
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