對(duì)于增值稅減免稅優(yōu)惠部分是否需要計(jì)算所得稅，及如何進(jìn)行賬務(wù)處理分，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)此存在困惑。先說(shuō)結(jié)論，再做討論：

1、是否參與計(jì)算所得稅？

結(jié)論：增值稅減免稅部分需要參與企業(yè)所得稅計(jì)算。

2、是否額外進(jìn)行賬務(wù)處理？

結(jié)論：計(jì)算(計(jì)提)環(huán)節(jié)減免不需要，征收（申報(bào)）環(huán)節(jié)減免需要。

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具體分為兩種情況討論：

一、計(jì)算環(huán)節(jié)的減免優(yōu)惠：

對(duì)于計(jì)算稅款環(huán)節(jié)的減免稅優(yōu)惠，因含稅銷(xiāo)售收入由兩部分構(gòu)成：不含增值稅收入、增值稅。

即：含稅銷(xiāo)售收入=不含增值稅收入+增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅額）

在含稅銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，計(jì)算環(huán)節(jié)減免會(huì)將減免增值稅部分，體現(xiàn)到不含稅銷(xiāo)售收入中，正常通過(guò)“收入”參與了企業(yè)所得稅的計(jì)算。

因此在申報(bào)稅后，減免稅款部分不需要額外賬務(wù)處理和所得稅處理，更不需考慮作為政府補(bǔ)助處理。

舉例：小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征稅率。如含稅金額為103元。

按照3%計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 103

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3

如征收率減為1%，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 103

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 101.98

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1.02

相比較可知，因?yàn)檎魇章蕼p免導(dǎo)致的減免部分，已經(jīng)包含于不含稅收入（收入金額增加1.98元）中，正常參與企業(yè)所得稅的計(jì)算，無(wú)需另外處理。

二、征收環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠：

對(duì)于按照稅率正常計(jì)算，并在賬務(wù)上進(jìn)行了計(jì)提的增值稅，在征收環(huán)節(jié)進(jìn)行的減免，因減免部分的稅款未體現(xiàn)在不含稅收入中，也未通過(guò)“收入”形式參與企業(yè)所得稅的計(jì)算。

因此在實(shí)際免于征收時(shí)，要將免征部分作為損益（“其他收益”）進(jìn)行賬務(wù)處理，并參與企業(yè)所得稅的計(jì)算。

如小規(guī)模納稅人季度銷(xiāo)售額不超過(guò)45萬(wàn)元，免于征收增值稅。

假設(shè)該小規(guī)模適用5%征收率，含稅銷(xiāo)售金額為1050元。

確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅） 50

申報(bào)時(shí)，季度未超過(guò)45萬(wàn)，享受免征優(yōu)惠。則做分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅） 50

貸：其他收益 50

三、小規(guī)模納稅人適用3%征收率免稅的處理

根據(jù)財(cái)稅2022年15號(hào)文，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

分析可知，上述政策對(duì)應(yīng)第“一”種情況，屬于在計(jì)算增值稅環(huán)節(jié)的免稅。

比如小規(guī)模納稅銷(xiāo)售貨物，收取款項(xiàng)1030元，享受免稅開(kāi)具免稅普通發(fā)票。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 1030元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1030元

對(duì)于免稅部分，已經(jīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中參與了企業(yè)所得稅的計(jì)算，不需要額外再進(jìn)行處理。

綜上可知，無(wú)論是計(jì)算環(huán)節(jié)還是征收環(huán)節(jié)增值稅減免的部分都是參與企業(yè)所得稅的計(jì)算，但是賬務(wù)處理存在差異。具體差異如下：

需要說(shuō)明的是，除增值稅之外的其他稅費(fèi)（不含所得稅），也可以用上述方式進(jìn)行分析。

例如“六稅兩費(fèi)”的減免，社保費(fèi)率降低，稅費(fèi)返還等。

如果減免行為發(fā)生在“征”之前，也就是“算”的環(huán)節(jié)減免，可以直接以減免后的金額進(jìn)行賬務(wù)處理，減免部分無(wú)需額外處理。

如果減免行為發(fā)生在“算”之后，在“征”的環(huán)節(jié)減免，因?yàn)樵凇八恪钡沫h(huán)節(jié)進(jìn)行了包含“減免”部分計(jì)提的賬務(wù)處理，因此在實(shí)際免于征收或者“先征后退（返）”時(shí)要對(duì)減免部分進(jìn)行賬務(wù)處理。

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