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隨著生產(chǎn)效率的提高,經(jīng)濟(jì)模式不斷創(chuàng)新的同時也變得紛繁復(fù)雜,對于兼營行為和混合銷售這兩個概念,很多納稅人總是模糊不清,有時候會產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險,為了讓大家理解兩者各自的內(nèi)涵,明晰兩者的區(qū)別,今天咱們通過案例來理清~
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什么是兼營行為?
納稅人在經(jīng)營中,既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為,適用不同稅率或征收率,屬于兼營行為。
?稅法規(guī)定
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的項目,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用率。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(一)項的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:
1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。
也就是說,納稅人兼營不同稅率或征收率的項目,通常情況下(除了混合銷售)是兼營,對于兼營的要求是分開核算,未分別核算的,從高適用稅率。
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什么是混合銷售?
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售 。
?稅法規(guī)定
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定,一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
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判斷方法
01 納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和進(jìn)口貨物如果不是發(fā)生在同一項銷售行為中的,屬于兼營行為,即納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中,有兩項或多項銷售行為,但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系,業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。
02 增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售,其他組合方式,如銷售貨物與銷售不動產(chǎn)不屬于混合銷售,即混合銷售是一項銷售行為,雖然既涉及貨物又涉及服務(wù),但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。
簡單來說,納稅人是否只發(fā)生了一項應(yīng)稅銷售行為?是否針對同一客戶發(fā)生的?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否只為一筆?合同標(biāo)的是否只為一項?貨物和服務(wù)是否具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系?
如果是一項應(yīng)稅銷售行為則是混合銷售,否則為兼營行為。
?案例一
小張去家門口商場逛街,看中一臺最新款的空調(diào),商場還提供空調(diào)上門安裝服務(wù)。
商場既提供銷售電器的行為,又提供上門安裝服務(wù)。不論這個服務(wù)是收費(fèi)還是免費(fèi),服務(wù)和貨物具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系,歸屬一項應(yīng)稅銷售行為,所以這種行為屬于混合銷售。
?案例二
還是小張,商場也逛了,空調(diào)也買到了,就順便在商場里吃個午飯。
商場既銷售商品,又提供餐飲服務(wù),很明顯,商場提供餐飲服務(wù),不以銷售商品為前提條件,你不買東西,也可以來商場里花錢吃飯,也就是說,這兩種業(yè)務(wù)面對的是不同的客戶群體,屬于獨(dú)立的應(yīng)稅銷售行為,因此,該應(yīng)稅銷售行為是兼營行為。
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如何確定適用稅率?
?兼營行為
首先需要判斷是否將貨物和服務(wù)分別核算?如果分別核算,則按不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率;如果未分開核算銷售額的,則從高適用稅率和征收率。
?混合銷售
需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶。如果是,則適用按照銷售貨物繳納增值稅;如果否,則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
案例一
某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的同時,也向業(yè)主提供車位租賃、入戶維修服務(wù)、日常生活物品銷售等其他服務(wù)。
如果物業(yè)公司沒有將這些服務(wù)分開核算,那么應(yīng)該從高適用稅率;如果物業(yè)公司分別核算銷售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷售額。其中,提供車位租賃,按照出租不動產(chǎn)繳稅;銷售生活用品按照銷售貨物繳稅;提供維修服務(wù)的,按照加工修理修配勞務(wù)繳稅。
案例二
某汽車美容店,提供汽車打蠟服務(wù)的同時,也伴隨著車蠟的銷售行為。
首先判斷該汽車美容店是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,很明顯不是。這家汽車美容店提供打蠟服務(wù)同時銷售車蠟的行為,屬于增值稅混合銷售,應(yīng)按生活服務(wù)繳稅。
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特殊情形
只要是同一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷售,除了與建筑服務(wù)有關(guān)的兩種情況:
1、建筑企業(yè)銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)第六條規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
案例一
某門窗公司為增值稅一般納稅人,簽訂了一份鋁合金門窗銷售并包安裝的合同,鋁合金門窗為該公司自產(chǎn)貨物,但是合同中僅約定了總價款,未就該筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。
該公司銷售自產(chǎn)鋁合金門窗并提供安裝服務(wù),不屬于混合銷售,屬于兼營門窗生產(chǎn)銷售和安裝服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算貨物和服務(wù)的銷售額。如果沒有分別核算銷售額,則從高適用稅率或征收率。
案例二
某機(jī)器設(shè)備銷售公司是增值稅一般納稅人,主營業(yè)務(wù)是機(jī)器設(shè)備銷售。簽訂了一份機(jī)器設(shè)備銷售并包安裝合同,合同中銷售設(shè)備和安裝服務(wù)已做了清晰的費(fèi)用約定,設(shè)備為該公司外部采購,且就這筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。
該公司銷售外購機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù),應(yīng)認(rèn)定為兼營行為,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。
通過上面的學(xué)習(xí),可以幫助大家在實(shí)際工作中,業(yè)務(wù)開展前考慮到這些因素,明晰企業(yè)的經(jīng)營模式,合理確定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)類型,從而降低企業(yè)納稅風(fēng)險。
以上就是兼營和混合銷售的區(qū)別,你get了嗎?了解更多相關(guān)財稅問題,歡迎關(guān)注選課中心>>財稅實(shí)務(wù),帶你解決工作中的稅務(wù)問題。
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