建筑勞務(wù)是建筑公司常見的用工方式，因此，做好建筑勞務(wù)的個稅社?；I劃及賬務(wù)處理是建筑行業(yè)會計必備的技能。那么如何處理好建筑勞務(wù)的個稅社?；I劃及賬務(wù)處理呢？今天就帶大家學(xué)習(xí)一下。

（一）建筑企業(yè)農(nóng)民工的主要用工形式

1.建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式；

2.建筑企業(yè)項目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式；

3.建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員的用工形式；

4.建筑企業(yè)與個人包工頭（或班組）簽訂建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工為個人包工頭隊伍的用工形式。

★與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式的財稅處理

1.與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系

在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。

2.農(nóng)民工成本的財務(wù)處理

在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司選擇簡易計稅方法，直接向建筑企業(yè)開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票，建筑企業(yè)直接憑勞務(wù)公司開具的增值稅發(fā)票進(jìn)成本，在“工程施工——分包成本——人工費用”科目進(jìn)行成本核算。

3.農(nóng)民工的個稅處理

在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。因此，農(nóng)民工的個人所得稅由勞務(wù)公司代扣代繳。

4.農(nóng)民工的社保處理

農(nóng)民工的社保應(yīng)由勞務(wù)公司繳納。

★項目部直接雇傭農(nóng)民工的財稅處理

1.與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系

農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)必須與農(nóng)民工簽訂勞動合同/勞務(wù)合同。

2.農(nóng)民工成本的財務(wù)處理

（1）與長期合作的農(nóng)民工簽訂勞動合同，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系，則農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目中進(jìn)行成本核算。

（2）與農(nóng)民工簽訂非全日制用工的勞動合同，則根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，非全日制的農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動關(guān)系而不是勞務(wù)關(guān)系。因此，非全日制的農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目中進(jìn)行成本核算。

（3）與短期（三個月、六個月、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報酬（按天、小時、工作量計算后的勞務(wù)報酬）。每月給農(nóng)民工發(fā)勞務(wù)報酬時，在會計核算上，應(yīng)在“工程施工——勞務(wù)費用”科目上核算，而不在“應(yīng)付職工薪酬”科目上核算。在會計核算憑證的后面附上勞務(wù)發(fā)票、有關(guān)主管負(fù)責(zé)人簽字的“勞務(wù)款結(jié)算單”、“勞務(wù)款支付憑證”和領(lǐng)取勞務(wù)款勞務(wù)人員的身份證復(fù)印件。

3.農(nóng)民工的個稅處理

上述第1、2種情形按工資薪金所得代扣代繳個稅；第3種情形按勞務(wù)報酬所得預(yù)扣個稅。

建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個人所得稅的申報繳納地點是：工程作業(yè)所在地。

4.農(nóng)民工的社保處理

全日制用工，企業(yè)需繳納社保；非全日制用工，企業(yè)繳納工傷保險；勞務(wù)工，企業(yè)不需要繳納社保。

社?；I劃：

對于實施農(nóng)民工實名制又實施農(nóng)民工工資專用賬戶管理的建筑項目，建筑企業(yè)與在戶口所在地的社保所已經(jīng)繳納了農(nóng)村社保（農(nóng)村醫(yī)療保險和農(nóng)村養(yǎng)老保險）的農(nóng)民工簽訂全日制的勞動合同，讓農(nóng)民工到其繳納農(nóng)村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單，將該已繳納社保證明單交到建筑企業(yè)存檔備查，則農(nóng)民工回到城市務(wù)工不需要繳納城鎮(zhèn)職工社保費用，建筑企業(yè)也不需要為農(nóng)民工繳納社保費用。

★與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員的用工形式財稅處理

1.與農(nóng)民工法律關(guān)系

在建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽勞務(wù)派遣合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動法》的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。

提醒注意，建筑企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工具有一定的法律風(fēng)險！

（1）按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%。

（2）勞務(wù)派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職

2.農(nóng)民工成本的財務(wù)處理

（1）如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同中只約定給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費費用（包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用），則建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司總的費用（不含勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費用中的增值稅進(jìn)項稅額）在“管理費用——勞務(wù)費”會計科目核算；勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費用中的增值稅進(jìn)項稅額在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”會計科目核算。

（2）如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同在勞務(wù)派遣合同中約定：建筑企業(yè)只支付勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費用，農(nóng)民工的工資、福利和社保費用直接由建筑企業(yè)進(jìn)行支付，則建筑企業(yè)直接支付給農(nóng)民工的工資、福利和社保費用，在“應(yīng)付職工薪酬”會計科目核算。支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費用在“管理費用——勞務(wù)派遣費用”科目核算。

3.農(nóng)民工成本的稅務(wù)處理

（1）勞務(wù)派遣公司代扣代繳個稅，建筑企業(yè)非扣繳義務(wù)人。

（2）企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

（3）增值稅處理

如果勞務(wù)派遣公司選擇一般計稅方法計算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司開的增值稅專用發(fā)票抵扣6%的增值稅進(jìn)項稅額。如果勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅計算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，開具備注欄自動打印“差額征稅”字樣的增值稅發(fā)票，抵扣勞務(wù)派遣費用中的5%的增值稅進(jìn)項稅額。

4.農(nóng)民工的社保處理

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第八條關(guān)于“勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)對被派遣勞動者履行下列義務(wù)”中的第（四）項規(guī)定：“按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法為被派遣勞動者繳納社會保險費，并辦理社會保險相關(guān)手續(xù)?！?/span>

★與個人包工頭（班組）簽訂建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工為個人包工頭隊伍的用工形式財稅處理

1.與農(nóng)民工法律關(guān)系

由于個人包工頭與建筑企業(yè)簽訂建筑勞務(wù)承包經(jīng)營合同，農(nóng)民工視屬于包工頭的隊伍人員而不是建筑企業(yè)的雇傭員工。

2.農(nóng)民工成本的財務(wù)處理

（1）如果包工頭到工程所在地稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)憑包工頭在稅務(wù)局代開的增值稅普通發(fā)票進(jìn)成本，在會計科目“工程施工——勞務(wù)成本——人工費用”核算。

（2）如果包工頭不到工程所在地稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)須將包工頭及其所帶的農(nóng)民工看成建筑企業(yè)自身的施工隊伍，憑農(nóng)民工的工資表和工時考勤表記錄作為成本核算的依據(jù)，在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

3.包工頭的稅務(wù)處理

班組長或包工頭帶領(lǐng)的農(nóng)民工從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)，其從建筑公司取得的所得，不屬于“勞務(wù)報酬”所得，而屬于“經(jīng)營所得”，應(yīng)按經(jīng)營所得繳納個稅，去稅務(wù)局代開發(fā)票，發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)*工程勞務(wù)”，在發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明“工程項目所在地的市、縣（區(qū)）和項目的名稱”的字樣。在稅務(wù)局代開發(fā)票時，會依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，按照開發(fā)票金額（不含增值稅）的一定比例代征個人所得稅，勞務(wù)公司不再代扣代繳個人所得稅。

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