近日，國家出臺了一系列針對小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策，許多財會人員或可有些混淆今天我們?yōu)榇蠹艺砹诵∫?guī)模納稅的征收率，一起來看看吧。

?一、小規(guī)模納稅人征收率

（一）1%

自2020年3月1日至5月31日，對湖北省以外其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。即：納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，享受減按1%征收率征收增值稅，并按照1%征收率開具增值稅發(fā)票，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

（二）3%

1.銷售貨物；

2.提供加工、修理、修配勞務(wù)；

3.銷售服務(wù)，除另有規(guī)定外；

4.銷售無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)選擇差額征稅的）。

其中易與5%征收率記混的有：建筑服務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，人力資源外包服務(wù)，提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)未選擇差額征稅的，試點前開工的高速公路車輛通行費；

注：自2020年3月1日至5月31日，享受復工復業(yè)減免稅的增值稅小規(guī)模納稅人，可以放棄減稅或免稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發(fā)票，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。

（三）5%

1.銷售不動產(chǎn)；

2.不動產(chǎn)租賃服務(wù)；以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用；

3.收取試點前開工的橋、閘通行費；

4.轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)選擇適用差額征稅的；

5.提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù)選擇差額納稅的；

6.中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅；

（四）兩個減按：

1. 個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+5%）×1.5%

2. 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3%征收率減按2%征收，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

?二、小規(guī)模納稅人不得開專票情形

（一）購買方為消費者個人的

依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

（二）納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，包括但不限于以下開具不征稅發(fā)票項目：

1.預付卡銷售和充值（601）

依據(jù)：總局公告2016年第53號

2.銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款（602），

依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件1（實施辦法）

3.已申報繳納營業(yè)稅未開票補開增值稅普通發(fā)票（603）

4.非稅務(wù)機關(guān)等其他單位為稅務(wù)機關(guān)代收的印花稅（604）

5.代收車船使用稅（605）

6.融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)（606），是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

依據(jù)：總局2010年第13號公告

7.資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)（607）、土地使用權(quán)（608），是指在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件２

8.代理進口免稅貨物貨款（609），是指納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

依據(jù)：總局公告2016年69號

9.有獎發(fā)票獎金支付（610）

10.不征稅自來水（611），指原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2017年第47號

11.建筑服務(wù)預收款（612）

依據(jù)：財稅〔2017〕58號

12.代收民航發(fā)展基金（613）

（三）銷售免稅項目，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（如國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品可以開具專用發(fā)票）

注：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國稅發(fā)〔2006〕156號、《增值稅暫行條例實施細則》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

（四）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策，不得開具增值稅專用發(fā)票

注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

 依據(jù)：國稅函〔2009〕090號，財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號 

（五）實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)

依據(jù)：總局公告2014年11號

（六）出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2012年24號

（七）納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)

依據(jù)：總局公告2017年11號

（八）納稅人銷售舊貨

依據(jù)：國稅函〔2009〕90號，財稅〔2014〕57號

（九）零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品

依據(jù)：國稅發(fā)〔2006〕156號

（十）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

依據(jù)：國稅函〔2009〕456號，總局公告2014年36號

（十一）差額征稅（扣除部分）不得開專票項目

1.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅〔2016〕36號文附件2）理解：代付款票據(jù)由收款單位開具。

2.旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅〔2016〕36號文附件2）理解：代付款發(fā)票由收款單位或個人開具。

3.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅〔2016〕47號）

4.安保服務(wù)包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護押運服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財稅〔2016〕68號）

5.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅〔2016〕47號）

6.中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅〔2016〕39號）

7.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

8.納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

9.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

10.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅〔2016〕36號文附件2）理解：購買方不憑票抵扣，可根據(jù)“賣出價-買入價”差額征稅。

11.自2018年7月25日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2018年第42號）

12.自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證;支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（財稅〔2017〕90號）

13.增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，適用差額征稅代開發(fā)票的，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。（稅總函〔2016〕145號）

14.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（財稅〔2016〕36號文附件2）

15.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額。不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（財稅〔2016〕39號）

16.試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(財稅〔2016〕36號文附件2)

（十二）其他個人及其他沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人除以下情形外不得開專票

1. 其他個人轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

2. 接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照辦理。

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