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研發(fā)費用加計扣除，這3個問題一定要注意！
甲公司是一家研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)，甲公司2019年度在開展的研發(fā)活動中發(fā)生了以下事項，具體內(nèi)容我們通過3個案例一起看看吧~
案例1
甲公司2019年研發(fā)活動中歸集了研發(fā)設(shè)備折舊費用80萬元，該設(shè)備系使用財政部門專項撥款的不征稅收入采購所得。那么，甲公司將這筆支出列支研發(fā)費用加計扣除是否正確呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（五）項規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
因此，該筆設(shè)備折舊費80萬元不能計算加計扣除或攤銷。
案例2
甲公司從事一項研發(fā)活動，截至目前共實際發(fā)生研發(fā)支出費用400萬元，在研發(fā)過程中，該公司取得與研發(fā)活動直接相關(guān)下腳料收入15萬元。甲公司將15萬元下腳料收入確認為營業(yè)外收入，擬打算在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，按實際發(fā)生研發(fā)支出費用400萬元的75%享受加計扣除優(yōu)惠。那么，甲公司的稅務(wù)處理是否正確呢？
根據(jù)《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第二條第（十九）項規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
因此，甲公司應(yīng)以385萬元作為可加計扣除的研發(fā)費用計稅基礎(chǔ)。
案例3
甲公司將研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外出售，已知產(chǎn)品所耗用的料、工、費共計700萬元，其中材料費用150萬元。甲公司擬打算在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時以700萬元作為研發(fā)費用加計扣除基數(shù)。那么，甲公司的稅務(wù)處理是否正確呢？
根據(jù)《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第二條第（二十）項規(guī)定，生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。
考慮到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
特別提醒：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》第20項相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
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