企業(yè)所有的支出都需要取得發(fā)票才能夠在所得稅前扣除嗎？答案當然是否定的，但究竟哪些支出可以沒有發(fā)票？現(xiàn)整理如下，幫助大家在實務中的判斷和決策。

一、工資薪金

工資總額指的是各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。其中包括計時工資﹑計件工資﹑與生產(chǎn)有關的各種經(jīng)常性獎金以及根據(jù)法令規(guī)定的各種工資性質(zhì)的津貼等。

實務中應注意工資薪金與三種特殊情況的區(qū)分：

※1、工資薪金與勞務報酬

需要注意的是工資薪金與勞務報酬的區(qū)別，只有支付對象是公司員工才能夠計入工資薪金，如果是外部人員，只能作為勞務報酬，而且需要取得個人代開的增值稅發(fā)票才能夠入賬；

※2、工資薪金與勞務派遣支出

勞務派遣是一種特殊的勞動用工模式，員工同勞務派遣公司簽署協(xié)議，企業(yè)支付給勞務派遣公司的不再是工資，而是成本費用，應取得勞務派遣公司提供的發(fā)票入賬；

※3、工資薪金與勞務外包支出

勞務外包同勞務派遣有一點是相同的，就是工作人員是同勞務外包公司簽署協(xié)議，并不屬于實際用工單位的員工，但同勞務派遣有一個最大的區(qū)別，勞務派遣員工是接收用工單位統(tǒng)一管理，而勞務外包公司通常獨立工作，最終以工作結(jié)果接收評判，實施結(jié)算。

實務中勞務外包同勞務派遣經(jīng)常被混用，這是企業(yè)特別需要關注的一點，避免因為交易行為界定混亂導致風險。

二、職工福利中的貨幣補貼津貼

企業(yè)有一部分貨幣補貼或者津貼可能以福利的形式發(fā)放，如困難補貼、交通通訊補貼、住房補貼、高溫補貼、醫(yī)療補貼、午餐補貼等。實務中這部分支出應計入工資薪金還是福利費用頗有爭議，稅務機關的規(guī)定給了企業(yè)靈活選擇的一定空間：如果隨工資一起發(fā)放，且工資薪金制度中有規(guī)定的津貼補貼可以計入工資薪金。

無論財務人員選擇是計入工資薪金還是計入職工福利費，都可以直接以發(fā)放記錄和相關證據(jù)入賬，不需要提供發(fā)票。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊支出

固定資產(chǎn)折舊不需要發(fā)票入賬，這其實是個偽命題，因為固定資產(chǎn)在購買入賬的時候必須提供發(fā)票，否則后面的折舊支出合理性從何而來？

四、支付給政府、相關職能部門或特殊半官方組織的相關支出

這里面要區(qū)分兩種情況：

※1、支付給政府等相關單位的非增值稅應稅行為收費

這里面可能包括土地出讓金、政府相關收費、工會經(jīng)費、社保費用等收費，但都不屬于增值稅應稅行為。取得政府或官方組織的相關票據(jù)入賬即可。需要關注的是，政府和職能部門的收費應提供專用的“行政事業(yè)性單位收費專用票據(jù)”，而非“行政事業(yè)性單位往來結(jié)算票據(jù)”。

※2、支付給政府等相關單位的增值稅應稅行為收費

在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中，有這樣一段文字：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。”

很顯然對于政府機構(gòu)和一些行政事業(yè)單位而言，通常無需辦理稅務登記，如果偶然發(fā)生增值稅應稅行為，可以有兩個選擇，一個是代開發(fā)票，另一個是直接提供收據(jù)給支付方企業(yè)，支付方企業(yè)可以以收款憑證入賬并在企業(yè)所得稅前扣除。

五、違約金

由于經(jīng)濟合同的糾紛，企業(yè)之間常常支付違約金，是否需要取得發(fā)票入賬呢？關鍵還是要看取得違約金的一方是否需要繳納增值稅，如果不需要則收據(jù)入賬；如果必須繳納增值稅，支付方企業(yè)必須取得發(fā)票入賬。

違約金是否繳納增值稅的判斷關鍵點在于價外費用的判斷。我們通常用兩個標準界定價外費用：

※第一個標準是合同正常履行，交易正常發(fā)生，主價款正常；

※第二個標準是價外費用支付方向應同主價款保持一致。

用這兩個標準來判斷價外費用會非常清晰的將違約金性質(zhì)界定清楚。如購貨方因付款滯后而向供貨方支付的違約金就屬于價外費用，購貨方必須取得發(fā)票計入營業(yè)外支出；反過來，供貨方由于供貨滯后而向購貨方支付的違約金就不屬于價外費用，供貨方只能取得收據(jù)入賬，也可以在所得稅前扣除。

六、拆遷補償支出

企業(yè)在獲取土地過程中如果屬于現(xiàn)狀出讓，需要向原土地使用人支付相關拆遷補償支出，對于原土地使用人而言，因政府收儲土地而將土地使用權(quán)交還土地所有人——國家，因此取得的補償，無論是來自于政府還是來自于獲地企業(yè)，依據(jù)2016年36號文均免征增值稅。那么收取拆遷補償費的一方是否需要開具免稅發(fā)票？還是提供收款收據(jù)就可以？

實務中這個問題的確存在爭議，理論上即使是免稅也應當提供免稅發(fā)票，實際操作中絕大多數(shù)被拆遷個人和企業(yè)都是開具了收據(jù)，支付方企業(yè)取得收據(jù)在稅前扣除，稅務機關基本都表示了認可。

七、小額零星支出

這是非常特殊的支出形式，稅法文件的界定如下：“對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。”

意思就是小額零星支出可以取得收據(jù)入賬，但如何界定小額零星支出一直存在爭議，稅務機關就此問題雖然專門出過答疑，但實務中的理解依然爭議很大。

八、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失。

損失在所的稅前扣除當然要符合相關政策要求，每種不同的損失也有不同的損失判斷標注和要求，但總體來講，損失扣除不需要提供發(fā)票，只需要提供損失的相關證據(jù)。因為這不是一種直接的交易行為，而是一種極為特殊的事項。需要提示大家的是，資產(chǎn)損失的以前是要根據(jù)情況不同向稅務機關報送手續(xù)，從2018年以后不在需要事先報送資料，只需要按照稅法要求將相關資產(chǎn)損失資料準備好備查即可。

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