企業(yè)所得稅匯算清繳重點關(guān)注——收入的確認

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：wangpingping 2019/03/12 10:44:11　　字體：大小

一年一度匯算清繳又開始了，收入作為企業(yè)重要的資金來源之一，收入的稅法確認要求應(yīng)該得到重視。一旦與會計核算產(chǎn)生差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。收入的確認不僅影響到收入還會應(yīng)道廣告費及業(yè)務(wù)招待費的扣除問題。綜上所述，收入的確認計量重要性不言而喻，接下來我們來全面的學(xué)習(xí)一下企業(yè)所得稅法中的收入。

一、收入的稅法定義

根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十二條　

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

二、收入包含哪些項目

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

三、收入的確認原則

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

舉枚栗子：

現(xiàn)付租金

A公司與B公司簽訂房屋租賃協(xié)議，將A公司廠房租賃給B公司使用，合同期為2018年10月1日至2019年9月30日，每月租金100萬元，租金采用半年支付一次的形式，兩次的付款時間分別為2019年3月31日與2019年9月30日。企業(yè)做2018年所得稅匯算清繳時應(yīng)如何進行納稅處理并填寫申報表呢？

分析：會計依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，在2018年確認收入300元

稅法規(guī)定，租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此2018年不應(yīng)確認收入