企業(yè)所得稅優(yōu)惠種類豐富，包括免稅、減稅、加計扣除和加速折舊等，有些還能和其他優(yōu)惠疊加享受，給企業(yè)帶來“真金白銀”的支持。但在實操中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，擴大了政策適用范圍，導(dǎo)致產(chǎn)生涉稅風險。

A環(huán)保能源有限公司是國內(nèi)一家大型環(huán)境保護項目企業(yè)。作為增值稅一般納稅人，該公司銷售自產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品，按規(guī)定可享受增值稅即征即退100%的優(yōu)惠政策。該公司2023年收到增值稅即征即退800多萬元，并認為該收入屬于企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”，將其計入“三免三減半”的項目收入，享受了企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。由此可見，該公司取得的800萬元增值稅即征即退款項，屬于財政性資金，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2012〕10號)明確，企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

也就是說，符合上述規(guī)定條件的生產(chǎn)經(jīng)營所得，才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。A企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠退回的稅款屬財政補償收入，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入范圍，不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。

因此，企業(yè)取得的增值稅即征即退所得應(yīng)按照企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率申報納稅。企業(yè)所得稅申報表中的《(A107020)所得減免優(yōu)惠明細表》的內(nèi)容，也印證了這一點。報表中，企業(yè)申報享受所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，需要按項目分別填報項目收入、項目成本、相關(guān)稅費等情況，從而計算項目收益。由此可見，可以享受該企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的收益，限于生產(chǎn)經(jīng)營所得，不應(yīng)包含增值稅即征即退所得。

實務(wù)中，當企業(yè)能疊加享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠、增值稅即征即退優(yōu)惠、環(huán)保稅免稅優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠，同時還享受政府各項補貼和獎勵時，容易出現(xiàn)政策把握不準、錯誤享受優(yōu)惠的風險。例如，財政撥款需結(jié)合補貼類型，同時符合能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算三個條件，才屬于“不征稅收入”，實操中企業(yè)取得財政補貼時判斷屬于“不征稅收入”往往缺少取得相關(guān)文件的支持，導(dǎo)致錯誤疊加享受優(yōu)惠，易產(chǎn)生補繳稅款、加收滯納金風險。

針對A公司發(fā)生的增值稅即征即退收入的所得稅處理風險，該公司應(yīng)在確認銷售收入時以“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目確認增值稅銷項稅額，并及時通過“其他應(yīng)收款”和“其他收益”(適用小企業(yè)會計準則的企業(yè)則為“營業(yè)外收入”)科目計提應(yīng)收的增值稅退稅款，在后續(xù)實際收到增值稅退稅款后通過調(diào)整“其他應(yīng)收款”科目完成賬務(wù)處理。

建議，企業(yè)財務(wù)人員要加強對稅收政策的學(xué)習，認真研究和了解優(yōu)惠政策的具體適用條件和范圍，尤其要準確把握業(yè)務(wù)實質(zhì)，避免因概念不清、條件不明，引發(fā)涉稅風險。對于稅收優(yōu)惠政策的適用，既要符合稅法的各項實體要件，還要與形式要件相符合。企業(yè)對于把握不準的政策，應(yīng)當主動咨詢稅務(wù)機關(guān)，必要時要運用事先裁定制度，有效降低涉稅風險。

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