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固定資產(chǎn)一次性稅前扣除 如何賬務(wù)處理?

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個人 2024/04/08 18:17:36  字體:
01

問:購買固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策了,會計核算上能不能也一次性計入費用呢!

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)的第三條:“企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致?!?/p>

可見,固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策是稅務(wù)處理,并不應(yīng)該影響會計處理,那么我們來看看會計上如何處理呢?

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》:

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。但是,符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

(一)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

(二)預(yù)計有形損耗和無形損耗;

(三)法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

 ... ...

第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》:

第三十條  小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法(即直線法,下同)計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。

02

問:執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè),形成的稅會差異,又該如何確認(rèn)遞延所得稅呢?

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè),使用資產(chǎn)負(fù)債表法確認(rèn)所得稅費用,詳細(xì)表格如下:

使用資產(chǎn)負(fù)債表法確認(rèn)所得稅費用

那我們來看一個固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的案例:

 案例:購入固定資產(chǎn)100萬元,本年折舊10萬元,預(yù)計凈殘值為0。

 分析:享受一次性稅前扣除時,納稅調(diào)減90萬元。

年末賬面資產(chǎn)=90萬元;年末計稅基礎(chǔ)=0萬元,按照上表,會形成遞延所得稅負(fù)債!

 假設(shè):本年利潤總額為100萬,假定不存在其他調(diào)整事項,稅率25%。

則,應(yīng)納稅所得額=100-90=10萬元。

借:所得稅費用--當(dāng)期所得稅費用     10*25%=2.5

     貸:應(yīng)交稅費--企業(yè)所得稅           2.5

借:所得稅費用--遞延所得稅費用     90*25%=22.5

     貸:遞延所得稅負(fù)債                 22.5

以后年度,需要納稅調(diào)增時,同時要按照“調(diào)增金額*25%”轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。

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