2020年12月18日，A公司在上交所上市。根據(jù)股票上市規(guī)則，作為A公司控股股東的居民個人甲某，取得A公司限售股并承諾自發(fā)行人股票上市之日起36個月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓或者委托他人管理其直接和間接持有的發(fā)行人首次公開發(fā)行股票前已發(fā)行的4000萬股股份，也不由發(fā)行人回購該部分股份。2021年8月18日，居民個人乙某在二級市場上通過集中交易方式，以10元/股的價格購入A公司10萬股股份。

2023年9月6日，上交所根據(jù)相關(guān)規(guī)則，作出A公司股票終止上市的決定，A公司股票不進(jìn)入退市整理期交易，立即安排股票轉(zhuǎn)入全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)等證券交易場所進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)事宜。A公司退市后，于2023年10月12日在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)退市板塊掛牌交易。2023年10月18日，居民個人丙某通過集合競價方式，以10元/股的價格購入A公司1萬股股份。

2023年10月30日，經(jīng)董事會決議，A公司擬在2023年度內(nèi)實施回報股東特別分紅方案，以實施權(quán)益分派股權(quán)登記日公司總股本為基數(shù)，以未分配利潤向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利10元（含稅）。2023年11月17日，A公司實施了回報股東特別分紅方案，股權(quán)登記日為2023年11月24日，除權(quán)除息日為2023年11月27日。

假設(shè)2024年4月1日，A公司股東大會通過了2023年年度權(quán)益分派方案，以公司現(xiàn)有總股本為基數(shù)，以未分配利潤向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利10元（含稅），以未分配利潤向全體股東每10股送紅股10股（含稅）。2024年4月15日，A公司實施了2023年年度權(quán)益分派方案，與股東大會審議通過的分派方案一致，股權(quán)登記日為2024年4月18日，除權(quán)除息日為2024年4月19日。除上述交易事項外，A公司個人股東甲某、乙某和丙某未發(fā)生其他交易。

A公司退市后，A公司個人股東甲某、乙某和丙某因持有A公司股份取得的股息紅利所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅呢？

根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第78號，以下簡稱78號公告），個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

根據(jù)78號公告第七條規(guī)定，個人和證券投資基金從全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的退市公司取得的股息紅利所得，按照78號公告規(guī)定計征個人所得稅，但退市公司的限售股，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）第四條規(guī)定執(zhí)行。78號公告第十條進(jìn)一步明確了時間要求，即退市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2019年7月1日—2024年6月30日的，股息紅利所得按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。78號公告實施之日，個人投資者證券賬戶已持有的掛牌公司、兩網(wǎng)公司、退市公司股票，其持股時間自取得之日起計算。

也就是說，如果個人和證券投資基金持有退市公司非限售股，其股權(quán)登記日在2019年7月1日—2024年6月30日，取得的股息紅利所得可以適用股息紅利差別化個人所得稅政策。如果個人持有退市公司限售股取得的股息紅利，需要根據(jù)財稅〔2012〕85號文件規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

結(jié)合案例，股東甲某持有A公司限售股，2023年12月18日限售期屆滿并辦理解除限售手續(xù)。A公司實施股東特別分紅的日期為2023年11月17日，股權(quán)登記日為2023年11月24日，除權(quán)除息日為2023年11月27日，屬于解禁前取得的股息紅利所得。根據(jù)財稅〔2012〕85號文件，甲某需要對這部分股息紅利所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

2024年4月19日，甲某取得的A公司2023年度現(xiàn)金分紅和送紅股。甲某持有A公司股份的時間自限售股解禁之日起計算在1個月以上但未滿1年，其取得的股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號），居民個人甲某所持A公司股份的持股期限在1年以內(nèi)，暫不扣繳個人所得稅。待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付退市公司，退市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

乙某于2021年8月18日在二級市場上通過集中交易方式購入A公司10萬股股份，至2023年11月27日和2024年4月19日，乙某持有A公司股份的期限自取得之日起計算均超過1年。根據(jù)78號公告，乙某因持有A公司股份取得的上述股息紅利所得，可暫免繳納個人所得稅。

丙某于2023年10月18日通過集合競價方式取得的A公司1萬股股份，2023年11月27日取得A公司實施股東特別分紅，以及2024年4月19日取得A公司2023年度的現(xiàn)金分紅和送紅股時，持股期限自取得之日起計算均在1個月以上但未滿1年，其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。同時，根據(jù)78號公告，丙某所持A公司股份的持股期限在1年以內(nèi)且尚未轉(zhuǎn)讓的，退市公司暫不扣繳個人所得稅，待個人轉(zhuǎn)讓股票時再按規(guī)定申報扣繳即可。

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