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來料加工和進(jìn)料加工稅務(wù)處理有何不同?

來源: 中國稅務(wù)報 編輯:那個人 2023/12/19 18:09:54  字體:

隨著我國對外開放的水平不斷提升,對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的往來更加頻繁,加工貿(mào)易這一形式越來越被廣大進(jìn)出口企業(yè)所采納,成為我國對外貿(mào)易中的主要貿(mào)易方式。當(dāng)前,加工貿(mào)易的方式主要有來料加工和進(jìn)料加工。那么,這兩個概念有何區(qū)別?在具體的稅務(wù)處理中又應(yīng)該注意什么呢?一起來看看吧。

 概念差異 

《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》明確,來料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供,經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口,按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配,只收取加工費(fèi),制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。進(jìn)料加工,是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口,制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。由此可見,兩者相同之處在于都是“兩頭在外”,原材料均從國外進(jìn)口。差異之處主要涉及進(jìn)口料件所有權(quán)和客戶,對應(yīng)的稅務(wù)處理不一致。

來料加工方式下,原材料由境外企業(yè)免費(fèi)提供,無需付匯購買,進(jìn)口料件所有權(quán)屬于境外委托企業(yè),產(chǎn)生的風(fēng)險由委托企業(yè)承擔(dān),加工企業(yè)僅以加工費(fèi)為收益。來料加工方式下,進(jìn)口和出口一般是同一客戶,簽訂一份合同即委托加工合同。

一般情況下,進(jìn)料加工方式購進(jìn)料件和銷售出成品是兩筆獨(dú)立交易,原材料購進(jìn)需要境內(nèi)企業(yè)付匯購買,進(jìn)口料件所有權(quán)歸境內(nèi)企業(yè),且境內(nèi)企業(yè)自行承擔(dān)可能出現(xiàn)的風(fēng)險,并以產(chǎn)成品利潤為收益?;诖?,進(jìn)料加工進(jìn)口原材料和出口產(chǎn)成品的客戶可以不同,各作各價,分別簽訂進(jìn)口合同和出口合同。

 稅務(wù)處理 

由于來料加工和進(jìn)料加工存在的明顯不同,二者的稅收處理也不同。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)相關(guān)規(guī)定,來料加工的出口貨物、加工企業(yè)取得的加工費(fèi)實(shí)行增值稅免稅政策。在加工環(huán)節(jié)中耗用的國內(nèi)配件、輔料、水、電等進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,應(yīng)計入生產(chǎn)成本,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額填入進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額一免稅項目用欄次。

進(jìn)料加工一般納稅人企業(yè)實(shí)行增值稅退(免)稅政策,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅政策,即出口環(huán)節(jié)免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額,未抵減完的部分予以退還。同時,外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅政策。小規(guī)模納稅人實(shí)行出口免稅。對于根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物,實(shí)行增值稅征稅政策。

 案例詳解 

A企業(yè)是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),為一般納稅人,該企業(yè)為境外客戶加工一批貨物,該貨物加工后復(fù)出口的貨物換算為人民幣的總價格為183萬元,收取加工費(fèi)15萬元。假設(shè)貨物全部出口,其加工所耗用國內(nèi)購進(jìn)的輔料及其他費(fèi)用進(jìn)項稅額為0.07萬元(已認(rèn)證抵扣)。在本案例中,A企業(yè)采用的就是來料加工貿(mào)易方式,出口貨物免征增值稅,耗用國內(nèi)購進(jìn)的輔料及其他費(fèi)用進(jìn)項稅額不予抵扣,應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

B企業(yè)是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),為一般納稅人,當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為7萬元。該企業(yè)采用進(jìn)料加工方式,當(dāng)期進(jìn)口保稅料件金額143.5萬元,出口貨物離岸價折合人民幣為205萬元,期初留抵稅額為0,出口貨物征稅率13%,退稅率13%,計劃分配率為70%(與手冊核銷時實(shí)際分配率一致)。由于B企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式,出口貨物實(shí)行免抵退稅方式,當(dāng)期期末留抵稅額7萬元,當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期貨物出口離岸價x退稅率-當(dāng)期貨物出口離岸價x退稅率x計劃分配率(實(shí)際分配率),手冊核銷影響忽略不計。

當(dāng)期免抵退稅額=205x13%-205x13%x70%=7.995萬元

由于留抵稅額小于免抵退稅額,則退稅7萬元,免抵稅額0.995萬元。

針對上述案例,從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè),應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前,辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù);進(jìn)料加工出口的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)于每年4月20日前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊(賬冊)項下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進(jìn)行核銷的,對該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務(wù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理,在其進(jìn)行核銷后再辦理。

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