年末購(gòu)入固定資產(chǎn)：注意一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2023/11/21 09:49:49　　字體：大小

轉(zhuǎn)眼已到年末，一些企業(yè)選擇在年末購(gòu)置固定資產(chǎn)。此時(shí)，企業(yè)需要注意一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)處理。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)）等政策，2018年1月1日—2027年12月31日，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性稅前扣除，不分年度計(jì)算折舊。

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)容易混淆一次性扣除時(shí)點(diǎn)。

《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》明確，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第二條明確，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

對(duì)比可以看出，在會(huì)計(jì)上，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)次月開(kāi)始計(jì)提折舊；在稅務(wù)上，固定資產(chǎn)投入使用的次月一次性稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)如果購(gòu)入固定資產(chǎn)的當(dāng)月就投入使用，則會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊和稅務(wù)上一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)是一致的；如果購(gòu)入固定資產(chǎn)的當(dāng)月未投入使用，則次月也開(kāi)始計(jì)提折舊，但不能一次性稅前扣除。

例如，2023年11月，M公司新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，不含稅金額480萬(wàn)元，于當(dāng)月投入使用，按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年。M公司于2023年12月，在會(huì)計(jì)上開(kāi)始計(jì)提折舊，2023年折舊金額=480÷（10×12）×1=4（萬(wàn)元）；2023年12月，可以在稅務(wù)上一次性稅前扣除480萬(wàn)元；2023年納稅調(diào)減480-4=476（萬(wàn)元）。

再如，2023年11月，N公司新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，不含稅金額480萬(wàn)元，于12月投入使用，按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年。N公司于2023年12月，在會(huì)計(jì)上開(kāi)始計(jì)提折舊，2023年折舊金額=480÷（10×12）×1=4（萬(wàn)元）；2023年稅務(wù)處理時(shí)折舊額為0；納稅調(diào)增4萬(wàn)元。2024年，N公司在會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額=480÷10=48（萬(wàn)元）；稅務(wù)上一次性稅前扣除480萬(wàn)元；納稅調(diào)減480-48=432（萬(wàn)元）。

因此，年末購(gòu)入固定資產(chǎn)的企業(yè)，要關(guān)注稅會(huì)差異，準(zhǔn)確進(jìn)行一次性稅前扣除，以免產(chǎn)生提前扣除、錯(cuò)誤扣除等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)留存好相關(guān)資料以備檢查，如有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬等。

需要注意的是，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

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