關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號》的通知

財會〔2023〕21號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位： 

　　為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，保持企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。 

　　執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

　　附件： 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號 

財  政  部      

2023年10月25日 

附件：

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 17 號

一、關(guān)于流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分

（一）列示。 

1. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實(shí)質(zhì)性權(quán)利的，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

企業(yè)是否有行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負(fù)債的流動性劃分。對于符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號——財務(wù) 報表列報》非流動負(fù)債劃分條件的負(fù)債，即使企業(yè)有意圖或者計劃在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）提前清償該負(fù)債，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間已提前清償該負(fù)債，該負(fù)債仍應(yīng)歸類為非流動負(fù)債。

2. 對于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債，企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于企業(yè)是否遵循了貸款安排中規(guī)定的條件（以下簡稱契約條件）。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號——財務(wù)報表列報》第十九條（四）對該負(fù)債的流動性進(jìn)行劃分時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利：

（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前應(yīng)遵循的契約條件，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才對該契約條件的遵循情況進(jìn)行評估（如有的契約條件規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日之后基于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況進(jìn)行評估），影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷，進(jìn)而影響該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動性劃分。

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后應(yīng)遵循的契約條件（如有的契約條件規(guī)定基于資產(chǎn)負(fù)債表日之后 6 個月的財務(wù)狀況進(jìn)行評估），不影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷， 與該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動性劃分無關(guān)。 

3. 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，對負(fù)債的流動性進(jìn)行劃分時的負(fù)債清償是指，企業(yè)向交易對手方以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金、其他經(jīng)濟(jì)資源（如商品或服務(wù)）或 企業(yè)自身權(quán)益工具的方式解除負(fù)債。 

負(fù)債的條款導(dǎo)致企業(yè)在交易對手方選擇的情況下通過交付自身權(quán)益工具進(jìn)行清償?shù)?，如果該企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》的規(guī)定將上述選擇權(quán)分類為權(quán)益工具并將其作為復(fù)合金融工具的權(quán)益組成部分單獨(dú)確認(rèn)，則該條款不影響該項(xiàng)負(fù)債的流動性劃分。 

（二）披露。 

附有契約條件且歸類為非流動負(fù)債的貸款安排，且企業(yè)推遲清償負(fù)債的權(quán)利取決于在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)應(yīng)遵循的契約條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息，以使報表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險：

1. 關(guān)于契約條件的信息（包括契約條件的性質(zhì)和企業(yè)應(yīng)遵循契約條件的時間），以及相關(guān)負(fù)債的賬面價值。 

2. 如果存在表明企業(yè)可能難以遵循契約條件的事實(shí)和情況，則應(yīng)當(dāng)予以披露（如企業(yè)在報告期內(nèi)或報告期后已采取行動以避免或減輕潛在的違約事項(xiàng)等）。假如基于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際情況進(jìn)行評估，企業(yè)將被視為未遵循相關(guān)契約條件的，則應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。 

（三）新舊銜接。 

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對可比期間信息進(jìn)行調(diào)整。 二、關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露

本解釋所稱供應(yīng)商融資安排（又稱供應(yīng)鏈融資、應(yīng)付賬款融資或反向保理安排，下同）應(yīng)當(dāng)具有下列特征：一個或多個融資提供方提供資金，為企業(yè)支付其應(yīng)付供應(yīng)商的款項(xiàng)，并約定該企業(yè)根據(jù)安排的條款和條件，在其供應(yīng)商收到款項(xiàng)的當(dāng)天或之后向融資提供方還款。與原付款到期日相 比，供應(yīng)商融資安排延長了該企業(yè)的付款期，或者提前了該企業(yè)供應(yīng)商的收款期。僅為企業(yè)提供信用增級的安排（如用 作擔(dān)保的信用證等財務(wù)擔(dān)保）以及企業(yè)用于直接與供應(yīng)商結(jié) 算應(yīng)付賬款的工具（如信用卡）不屬于供應(yīng)商融資安排。

（一）披露。 

1.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 31 號——現(xiàn)金流量表》進(jìn)行附注披露時，應(yīng)當(dāng)匯總披露與供應(yīng)商融資安排有關(guān)的下列信息，以有助于報表使用者評估這些安排對該企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量以及該企業(yè)流動性風(fēng)險敞口的影響： 

（1）供應(yīng)商融資安排的條款和條件（如延長付款期限和擔(dān)保提供情況等）。但是，針對具有不同條款和條件的供應(yīng)商融資安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)披露。 

（2）報告期期初和期末的下列信息： 

①屬于供應(yīng)商融資安排的金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報項(xiàng)目和賬面金額。 

②第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債中供應(yīng)商已從融資提供方收到款項(xiàng)的，應(yīng)披露所對應(yīng)的金融負(fù)債的列報項(xiàng)目和賬面金 額。

③第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債的付款到期日區(qū)間（例如自收到發(fā)票后的 30 至 40 天），以及不屬于供應(yīng)商融資安排的可比應(yīng)付賬款（例如與第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債屬于同一業(yè)務(wù)或 地區(qū)的應(yīng)付賬款）的付款到期日區(qū)間。如果付款到期日區(qū)間的范圍較大，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)這些區(qū)間的解釋性信息或額外的區(qū)間信息（如分層區(qū)間）。 

（3）第（2）①項(xiàng)披露的金融負(fù)債賬面金額中不涉及現(xiàn)金收支的當(dāng)期變動（包括企業(yè)合并、匯率變動以及其他不需使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的交易或事項(xiàng)）的類型和影響。 

2.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》的要求披露流動性風(fēng)險信息時，應(yīng)當(dāng)考慮其是否已獲得或已有途徑獲得通過供應(yīng)商融資安排向企業(yè)提供延期付款或向其供應(yīng)商提供提前收款的授信。企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計 準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》的要求識別流動性風(fēng)險集中度時，應(yīng)當(dāng)考慮供應(yīng)商融資安排導(dǎo)致企業(yè)將其原來應(yīng)付供應(yīng)商的部分金融負(fù)債集中于融資提供方這一因素。 

（二）新舊銜接。 

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，無需披露可比期間相關(guān)信息，并且無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的年度報告中披露第 1（2）項(xiàng)下②和③所要求的期初信息。企業(yè)無需在首次執(zhí) 行本解釋規(guī)定的中期報告中披露第 1 項(xiàng)和第 2 項(xiàng)所要求的信息。

三、關(guān)于售后租回交易的會計處理 

（一）會計處理。 

售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》 第二十條的規(guī)定對售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量。承租人在對售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量時，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與租回所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。 

租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人仍應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》第二十九條的規(guī)定將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益，不受前款規(guī)定的限制。 

（二）新舊銜接。 

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》首次執(zhí)行日后開展的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。 

本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行還應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

四、生效日期 

本解釋自 2024 年 1 月 1 日起施行。

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