案例講解：建筑垃圾回收企業(yè)向建筑公司如何開具發(fā)票？

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2023/08/31 14:49:55　　字體：大小

【案例】

甲公司是一家建筑垃圾回收利用企業(yè)，2023年1月接受A建筑公司委托，將其產(chǎn)生的建筑垃圾回收加工成再生磚，再生磚歸屬于A建筑公司。甲公司向A建筑公司開具“*勞務(wù)*垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”，稅率欄為6%的增值稅專用發(fā)票。

【分析】

勞務(wù)，屬于原增值稅征稅范圍，具體包括加工、修理修配勞務(wù)，自2019年4月1日起適用13%的增值稅稅率。全面推開營改增試點(diǎn)后，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、租賃服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)納入增值稅征稅范圍，除了租賃服務(wù)外，均適用6%的增值稅稅率。實(shí)務(wù)中，勞務(wù)和服務(wù)的概念常被混淆，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)在增值稅政策適用及發(fā)票開具時(shí)，出現(xiàn)例題中甲公司發(fā)票開具“勞務(wù)”項(xiàng)下的稅目，卻適用6%稅率的稅目稅率錯配情形。

根據(jù)9號公告第二條的規(guī)定，納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置后產(chǎn)生貨物的，需分兩種情形處理，貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，適用13%的增值稅稅率；貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，適用6%的增值稅稅率，而受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。甲公司處置建筑垃圾后產(chǎn)生了貨物再生磚，且貨物歸屬委托方A建筑公司，甲公司屬于提供加工勞務(wù)，適用13%的增值稅稅率。

加工勞務(wù)，屬于“勞務(wù)”項(xiàng)下，在《商品和服務(wù)稅收分類編碼》表中的編碼為2010000000000000000，具體指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。包括稀土冶煉分離產(chǎn)品加工勞務(wù)，垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)，污水處理勞務(wù)，工業(yè)廢氣處理勞務(wù)，其他加工勞務(wù)。其中垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)的編碼為2010200000000000000.納稅人開具發(fā)票時(shí)，選擇“勞務(wù)”稅目，發(fā)票開具系統(tǒng)會自動在稅率欄跳出“13%”，但考慮一般納稅人身份轉(zhuǎn)變或稅率調(diào)整等特殊情況，可能需要開具、沖紅增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)變前或稅率調(diào)整前業(yè)務(wù)，系統(tǒng)允許納稅人開具發(fā)票時(shí)修改系統(tǒng)默認(rèn)稅率。甲公司應(yīng)向A建筑公司開具貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄為“*勞務(wù)*垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”，稅率欄填寫“13%”的增值稅發(fā)票。

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