新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
住所、居所與經營場所的基本含義及稅務處理
住所、居所與經營場所，雖然都指處所，但其實是三個截然不同的概念，涉及的稅收政策不同，稅務處理方式也有較大差異。
容誠稅務師事務所合伙人劉劍說，對自然人而言，居所指一個人在一定時間內居住的處所，不要求當事人具有永久居住的意圖；住所則是一個人以久住的意愿長期居住的處所。民法典第二十五條規(guī)定，經常居所與住所不一致時，將經常居所視為住所。對法人而言，民法典第六十三條則規(guī)定：法人以其主要辦事機構所在地為住所。而經營場所是一個通俗概念，指企業(yè)法人主要業(yè)務活動、經營活動的處所。
“相比較而言，經營場所比住所的范圍更廣?！眹叶悇湛偩钟嘁κ卸悇站值谝欢悇账L何杰說，根據《國務院辦公廳關于深化商事制度改革進一步為企業(yè)松綁減負激發(fā)企業(yè)活力的通知》（國辦發(fā)〔2020〕29號），經營主體可以登記一個住所和多個經營場所。由此可見，法人的住所具有唯一性，是一家公司取得民事主體資格或法人資格的必要條件，而經營場所可泛指企業(yè)法人業(yè)務活動、經營活動所使用的場所?！敖洜I場所和法人住所雖然法律意義不同，但實際工作中往往是同一個地點，因此經常被混為一談?！焙谓苷f。
需要注意的是，居所和住所的范圍也存在差異—— 一名自然人可以擁有多處居所，住所卻只有一個。同時，住所往往不會用于企業(yè)納稅人稅收事項的判定。
在稅務處理中，住所、居所與經營場所三個概念的適用對象也有所不同。
據何杰介紹，個人所得稅采用的是“住所”概念。個人所得稅法以在中國境內是否有住所，或者無住所但以一個納稅年度內在中國境內是否居住累計滿183天為標準，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其從中國境內和境外取得的所得納稅，非居民個人就其從中國境內取得的所得納稅。這里的“有住所”是特定概念，表示因戶籍、家庭、有經濟利益關系而在中國境內的習慣性居住。
企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)，指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。劉劍分析，企業(yè)所得稅法上雖然沒有直接強調住所或居所，但根據公司法的規(guī)定，依法設立的公司，由公司登記機關發(fā)給公司營業(yè)執(zhí)照，公司營業(yè)執(zhí)照應當載明公司的名稱、住所、注冊資本、經營范圍、法定代表人姓名等事項。換句話說，居民企業(yè)要辦理注冊登記，有住所是前提條件之一。而對非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法強調的是在中國境內是否設立機構、場所。
住所或經營場所的概念也廣泛應用在城市維護建設稅法領域。城市維護建設稅法根據納稅人所在地不同，設置了不同的適用稅率。其中，城市維護建設稅法第四條明確，納稅人所在地，指納稅人住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。
中瑞稅務集團副總裁孔令文發(fā)現(xiàn)，近年來，我國部分地區(qū)基于區(qū)域布局或政府鼓勵發(fā)展等背景，制定了地區(qū)性的特殊稅收政策，如海南、橫琴、霍爾果斯、前海等。為避免濫用特殊區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，政策往往會明確實質性經營的具體要求。擁有固定經營場所，也是其中一項重要的基礎條件。
住所、居所、經營場所的不同判定情況對應的稅率征收標準、稅收優(yōu)惠政策的享受上都可能存在差別。對此，孔令文建議，實操層面，對于納稅人，特別是跨境業(yè)務或跨境收支比較頻繁的納稅人而言，需要關注納稅義務發(fā)生地及居民身份的問題?；趯ψ∷⒕铀?、經營場所等概念的理解，準確適用稅收政策，梳理納稅義務，并正確核算申報納稅信息，規(guī)避稅務風險。
◆ 做賬報稅實訓班專注解決會計上崗實操，全盤講解、軟件實操、工作答疑，助力您成為職場小能手！
更多推薦：
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號