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勞務派遣人員的工會經(jīng)費、殘保金如何計提？
在實務中，有的企業(yè)通過勞務派遣方式雇傭員工從事相關(guān)工作，那么勞務派遣人員的工會經(jīng)費是由用工單位計提繳納還是由勞務派遣單位計提繳納？勞務派遣人員計入用工單位還是計入勞務派遣單位繳納殘保金？
一、勞務派遣人員的工會經(jīng)費是由用工單位計提還是勞務派遣單位計提？
《中華全國總工會關(guān)于組織勞務派遣工加入工會的規(guī)定》（總工發(fā)(2009)21號）第一條、勞務派遣工應首先選擇參加勞務派遣單位工會，勞務派遣單位工會委員會中應有相應比例的勞務派遣工會員作為委員會成員。勞務派遣單位沒有建立工會組織的，勞務派遣工直接參加用工單位工會。
第三條、勞務派遣工的工會經(jīng)費應由用工單位按勞務派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務派遣單位工會，屬于應上繳上級工會的經(jīng)費，由勞務派遣單位工會按規(guī)定比例上繳。用工單位工會接受委托管理勞務派遣工會員的，工會經(jīng)費留用部分由用工單位工會使用或由勞務派遣單位工會和用工單位工會協(xié)商確定。
因此，勞務派遣人員的工會經(jīng)費應由用工單位按勞務派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務派遣單位工會，勞務派遣單位應給用工單位開具增值稅發(fā)票，用工單位依據(jù)勞務派遣單位開具的勞務派遣服務的發(fā)票在稅前扣除。
特殊情況：用工單位按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣人員個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)，即計提工會經(jīng)費時，計費基數(shù)包含用工單位直接支付給勞務派遣人員的工資薪金支出，用工單位依據(jù)工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的代收憑據(jù)在稅前扣除。
政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條
二、勞務派遣人員的殘保金是由用工單位計提還是勞務派遣單位？
財政部 國家稅務總局 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財稅〔2015〕72號）第八條規(guī)定，以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。
《中殘聯(lián)辦公廳關(guān)于明確按比例就業(yè)聯(lián)網(wǎng)認證“跨省通辦”工作有關(guān)事項的通知》（殘聯(lián)廳函【2022】63號）第一條第（三）項規(guī)定，以勞務派遣形式安排殘疾人就業(yè)的，被派遣殘疾人應當計入勞務派遣單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)。經(jīng)勞務派遣單位和用工單位協(xié)商一致的，在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時，被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)，不得重復計入勞務派遣單位的就業(yè)人數(shù)；以非勞務派遣形式安排殘疾人就業(yè)，且工資支付單位與社會保險繳納單位不一致的，在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時，應當計入與殘疾人簽訂勞動合同的用人單位。
第一條第（四）項規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)按月計算，不得以全年安排殘疾人總數(shù)平均后計入用人單位每月安排殘疾人就業(yè)人數(shù)。安排殘疾人就業(yè)人數(shù)應當按月發(fā)送給稅務部門相關(guān)系統(tǒng)。
根據(jù)上述規(guī)定，勞務派遣人員計入派遣單位在職職工人數(shù)。以勞務派遣形式安排殘疾人就業(yè)的，經(jīng)勞務派遣單位和用工單位協(xié)商一致的，在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時，被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)，用人單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)按月計算，但不得重復計入勞務派遣單位的就業(yè)人數(shù)。
因此，經(jīng)勞務派遣單位和用工單位協(xié)商一致的，被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)，用人單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)按月計算，用工單位可以享受減免殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策。
那么，被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)的，勞務派遣人員的工資，用工單位可以100%加計扣除嗎？
《國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）第一條、以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
因此，經(jīng)勞務派遣單位和用工單位協(xié)商一致，被派遣殘疾人計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)，但用工單位不可以享受殘疾人工資100%加計扣除，應由勞務派遣單位享受殘疾人工資100%加計扣除。
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