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勞務(wù)派遣人員的工會經(jīng)費、殘保金如何計提?

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個人 2023/07/13 16:11:39  字體:

在實務(wù)中,有的企業(yè)通過勞務(wù)派遣方式雇傭員工從事相關(guān)工作,那么勞務(wù)派遣人員的工會經(jīng)費是由用工單位計提繳納還是由勞務(wù)派遣單位計提繳納?勞務(wù)派遣人員計入用工單位還是計入勞務(wù)派遣單位繳納殘保金?

一、勞務(wù)派遣人員的工會經(jīng)費是由用工單位計提還是勞務(wù)派遣單位計提?

《中華全國總工會關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會的規(guī)定》(總工發(fā)(2009)21號)第一條、勞務(wù)派遣工應(yīng)首先選擇參加勞務(wù)派遣單位工會,勞務(wù)派遣單位工會委員會中應(yīng)有相應(yīng)比例的勞務(wù)派遣工會員作為委員會成員。勞務(wù)派遣單位沒有建立工會組織的,勞務(wù)派遣工直接參加用工單位工會。

第三條、勞務(wù)派遣工的工會經(jīng)費應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會,屬于應(yīng)上繳上級工會的經(jīng)費,由勞務(wù)派遣單位工會按規(guī)定比例上繳。用工單位工會接受委托管理勞務(wù)派遣工會員的,工會經(jīng)費留用部分由用工單位工會使用或由勞務(wù)派遣單位工會和用工單位工會協(xié)商確定。

因此,勞務(wù)派遣人員的工會經(jīng)費應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會,勞務(wù)派遣單位應(yīng)給用工單位開具增值稅發(fā)票,用工單位依據(jù)勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票在稅前扣除。

特殊情況:用工單位按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣人員個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),即計提工會經(jīng)費時,計費基數(shù)包含用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出,用工單位依據(jù)工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的代收憑據(jù)在稅前扣除。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第三條

二、勞務(wù)派遣人員的殘保金是由用工單位計提還是勞務(wù)派遣單位?

財政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知(財稅〔2015〕72號)第八條規(guī)定,以勞務(wù)派遣用工的,計入派遣單位在職職工人數(shù)。

《中殘聯(lián)辦公廳關(guān)于明確按比例就業(yè)聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證“跨省通辦”工作有關(guān)事項的通知》(殘聯(lián)廳函【2022】63號)第一條第(三)項規(guī)定,以勞務(wù)派遣形式安排殘疾人就業(yè)的,被派遣殘疾人應(yīng)當(dāng)計入勞務(wù)派遣單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)。經(jīng)勞務(wù)派遣單位和用工單位協(xié)商一致的,在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時,被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù),不得重復(fù)計入勞務(wù)派遣單位的就業(yè)人數(shù);以非勞務(wù)派遣形式安排殘疾人就業(yè),且工資支付單位與社會保險繳納單位不一致的,在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時,應(yīng)當(dāng)計入與殘疾人簽訂勞動合同的用人單位。

第一條第(四)項規(guī)定,用人單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)按月計算,不得以全年安排殘疾人總數(shù)平均后計入用人單位每月安排殘疾人就業(yè)人數(shù)。安排殘疾人就業(yè)人數(shù)應(yīng)當(dāng)按月發(fā)送給稅務(wù)部門相關(guān)系統(tǒng)。

根據(jù)上述規(guī)定,勞務(wù)派遣人員計入派遣單位在職職工人數(shù)。以勞務(wù)派遣形式安排殘疾人就業(yè)的,經(jīng)勞務(wù)派遣單位和用工單位協(xié)商一致的,在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時,被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù),用人單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)按月計算,但不得重復(fù)計入勞務(wù)派遣單位的就業(yè)人數(shù)。

 因此,經(jīng)勞務(wù)派遣單位和用工單位協(xié)商一致的,被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù),用人單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)按月計算,用工單位可以享受減免殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策。

 那么,被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)的,勞務(wù)派遣人員的工資,用工單位可以100%加計扣除嗎?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第55號)第一條、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號,以下簡稱《通知》)規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

因此,經(jīng)勞務(wù)派遣單位和用工單位協(xié)商一致,被派遣殘疾人計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù),但用工單位不可以享受殘疾人工資100%加計扣除,應(yīng)由勞務(wù)派遣單位享受殘疾人工資100%加計扣除。

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