企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，原來適用研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除的企業(yè)，在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除新政時(shí)，應(yīng)如何選擇計(jì)算方法？現(xiàn)行政策明確兩種計(jì)算方法，一起來看看吧。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱28號公告）規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。同時(shí)，企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

對于上述政策規(guī)定，納稅人尤其要關(guān)注兩點(diǎn)注意事項(xiàng)：一是關(guān)于行業(yè)。現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，指除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。二是關(guān)于政策享受方式，可由企業(yè)自行選擇——按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

28號公告允許納稅人結(jié)合自身實(shí)際情況，在兩種計(jì)算方法中作出選擇。這就要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，提前進(jìn)行測算，選擇適合自己的計(jì)算方法。

對A公司來說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額的計(jì)算方法有兩個(gè)。方法一：按第四季度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額計(jì)算。按照這一方法，A公司2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額為800×100%+（2000-800）×75%=1700（萬元）；方法二：按2022年第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例來計(jì)算。按照這一方法，A公司2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額為2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（萬元）。不難看出，兩種計(jì)算方式下，A公司2022年度的加計(jì)扣除總額，有75萬元的差額，選擇按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)算可能更好。

實(shí)務(wù)中，還有一種比較特殊的情形——企業(yè)在年度中間開始經(jīng)營。這種情況下，按照經(jīng)營月份數(shù)所占比例計(jì)算，可能會是更好的選擇。舉例來說，B公司2022年5月10日開始經(jīng)營，不屬于科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)。2022年，B公司共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元。其中，第四季度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用60萬元。相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用支出均未形成無形資產(chǎn)。

這種情況下，B公司2022年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，如果按照比例法計(jì)算，B公司2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額為400×3÷8×100%+400×5÷8×75%=337.50（萬元）。如果按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額為60×100%+（400-60）×75%=315（萬元）。可見，選擇按比例計(jì)算，對B公司更有利。

在納稅申報(bào)方面，為了進(jìn)一步深化“放管服”改革，減輕企業(yè)資料報(bào)送負(fù)擔(dān)，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑瑹o須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)資料。

計(jì)算方法確認(rèn)后，納稅人還要關(guān)注納稅申報(bào)表的填列。假設(shè)A公司和B公司分別選擇實(shí)際發(fā)生額和比例法計(jì)算當(dāng)年度可加計(jì)扣除金額。那么，填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，A公司應(yīng)在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”欄次選擇“前三季度75%且第四季度100%（其他企業(yè)）——按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算”。B公司應(yīng)在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”欄次選擇“前三季度75%且第四季度100%（其他企業(yè)）——按比例計(jì)算”。

最后需要提醒的是，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)，應(yīng)為會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。這意味著，實(shí)行核定征收的企業(yè)，是不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的。同時(shí)，納稅人應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是原則，對于企業(yè)未實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用混在一起不能準(zhǔn)確核算等情形，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

更多推薦：

實(shí)務(wù)會員   會計(jì)培訓(xùn)   稅收政策

2023增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容

企業(yè)所得稅匯繳結(jié)束后，這兩件事記得做！