企業(yè)在經(jīng)營過程中有時會發(fā)生將空地對外出租的情形，租賃雙方簽訂的土地租賃合同需要繳納印花稅嗎？我們來分析一下。

《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財稅字[1988]第255號）第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

2008年3月27日國家稅務(wù)總局對于“土地租賃合同有人說不納印花稅，有人說要按財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅。請問到底哪種說法對？”回復(fù)明確，土地租賃合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅。

部分稅務(wù)機(jī)關(guān)如湖北、河南、北京、深圳、廈門稅務(wù)等也明確土地使用權(quán)租賃合同不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）所列舉的應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。

根據(jù)上述規(guī)定，在《印花稅法》實(shí)施前，土地租賃合同不屬于印花稅暫行條例列舉的應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。

《印花稅法》（主席令第八十九號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》對“租賃合同”的范圍沒有具體明確。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號）附件1《印花稅稅源明細(xì)表》明確租賃合同包括房屋租賃合同、其他租賃合同。但對其他租賃合同并沒有具體細(xì)化。

《中華人民共和國民法典》（主席令第四十五號）第七百零三條明確了租賃合同定的定義，租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。

廣西稅務(wù)和大連稅務(wù)對《印花稅法》實(shí)行后簽訂的土地租賃合同是否繳納印花稅進(jìn)行了明確。

2022年9月27日廣西稅務(wù)12366微信公眾號發(fā)布的《【12366近期熱點(diǎn)問答】9月21日～9月27日》明確，簽訂土地租賃合同需要繳納印花稅。

“一、簽訂土地租賃合同是否需要繳納印花稅？

答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）自2022年7月1日起施行，該法施行之日起，納稅人簽訂土地租賃合同需按照租賃合同稅目繳納印花稅，法定稅率為租金的千分之一。”

2022年8月18日大連稅務(wù)在“政策文件—圖解稅收”版塊發(fā)布的《印花稅法常見問題解答（二）》明確，納稅人簽訂土地租賃合同屬于“租賃合同”印花稅的征稅范圍。

“02. 我公司簽訂的土地使用權(quán)出讓合同和土地租賃合同,需要繳納印花稅嗎?

《中華人民共和國印花稅法》第二條及附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中含“土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)及房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)”“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅)的”,按照“價款的萬分之五”計算繳納印花稅。

土地租賃合同原不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》“財產(chǎn)租賃合同”的征稅范圍,《中華人民共和國印花稅法》施行后,參照《中華人民共和國民法典》租賃合同的相關(guān)規(guī)定,納稅人簽訂土地租賃合同屬于“租賃合同”印花稅的征稅范圍。

您公司簽訂的土地使用權(quán)出讓合同,需要申報繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(土地使用權(quán)出讓書據(jù))印花稅;您公司簽訂的土地租賃合同,需要申報繳納租賃合同印花稅。”

根據(jù)上述廣西和大連稅務(wù)的答復(fù)，《中華人民共和國印花稅法》施行后,納稅人簽訂的土地租賃合同屬于“租賃合同”印花稅的征稅范圍，需要繳納印花稅。其他省市的納稅人在實(shí)際操作時建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

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