【問(wèn)題】

單位在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【回答】

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《解釋4號(hào)》）的規(guī)定，單位已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工財(cái)務(wù)決算再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。

（一）估計(jì)價(jià)值的確定：估計(jì)價(jià)值，是指在辦理竣工財(cái)務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出，以及應(yīng)付未付的工程價(jià)款、職工薪酬等。估計(jì)價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。

（二）按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值的會(huì)計(jì)處理：單位辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，按實(shí)際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本與暫估價(jià)值的差額計(jì)入凈資產(chǎn)，借記或貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊（根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定無(wú)需計(jì)提折舊的除外），實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。單位按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值后，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（實(shí)際成本減去已計(jì)提折舊后的金額）作為應(yīng)計(jì)提折舊額，在規(guī)定的折舊年限扣除已計(jì)提折舊年限的剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。 

【實(shí)務(wù)材料】

A事業(yè)單位作為項(xiàng)目法人，2020年1月開(kāi)工自行建造一棟辦公樓，經(jīng)過(guò)1年半建設(shè)，于2021年7月完成竣工驗(yàn)收手續(xù)并交付使用，但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算。2022年1月，辦理完成工程竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)。項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)如下（為簡(jiǎn)化處理，本案例不考慮稅費(fèi)等其他因素；本案例實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付）。

1. 支付工程項(xiàng)目款。2020年1月開(kāi)工建設(shè)至2021年7月工程完工交付使用期間，A事業(yè)單位共支付該辦公樓項(xiàng)目成本600萬(wàn)元，其中350萬(wàn)元是工程建設(shè)款，200萬(wàn)元是設(shè)備投資款，30萬(wàn)元是設(shè)計(jì)費(fèi)，20萬(wàn)元是監(jiān)理費(fèi)。

2. 辦公樓交付使用。2021年7月，工程完工交付使用，但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算。A事業(yè)單位根據(jù)《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》及單位財(cái)務(wù)核算管理辦法相關(guān)規(guī)定，確定該辦公樓的折舊年限為50年。

3. 辦公樓辦理竣工決算。2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，工程最終決算審定價(jià)為629.7萬(wàn)元。

【實(shí)務(wù)分析】

根據(jù)規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬。辦公樓應(yīng)于2021年7月完成竣工驗(yàn)收手續(xù)并交付使用時(shí)登記入賬，并按月計(jì)提折舊。根據(jù)《解釋4號(hào)》規(guī)定，入賬成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。

2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本與暫估價(jià)值的差額29.7萬(wàn)（629.7萬(wàn)-600萬(wàn)）計(jì)入凈資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；同時(shí)，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。實(shí)際成本調(diào)整完成后，A事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在剩余可使用年限內(nèi)按月計(jì)提折舊。

【賬務(wù)處理】

A事業(yè)單位的賬務(wù)處理見(jiàn)下表（單位：萬(wàn)元）：

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