自2018年1月1日起，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳來(lái)臨之際，對(duì)于享受一次性稅前扣除的設(shè)備器具提前報(bào)廢或處置產(chǎn)生的損失或收益，是否存在稅會(huì)差異？匯算清繳時(shí)是否需要納稅調(diào)整？相關(guān)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表如何填報(bào)？

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具會(huì)計(jì)核算應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，應(yīng)根據(jù)設(shè)備、器具的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，在使用壽命內(nèi)按期計(jì)提折舊。

但是在實(shí)務(wù)中，一些財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)上一次性稅前扣除的設(shè)備、器具，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，對(duì)設(shè)備、器具沒(méi)有預(yù)計(jì)殘值且一次性計(jì)提了折舊。設(shè)備、器具購(gòu)置及報(bào)廢、處置的相關(guān)分錄如下：

1. 購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

      貸：銀行存款等科目

2. 計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用等科目

      貸：累計(jì)折舊

3. 設(shè)備、器具處置

借：累計(jì)折舊

      貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：銀行存款

      貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：資產(chǎn)處置損益

4. 設(shè)備、器具提前報(bào)廢及清理費(fèi)用

借：累計(jì)折舊

      貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：營(yíng)業(yè)外支出

      貸：固定資產(chǎn)清理

上述會(huì)計(jì)核算沒(méi)有預(yù)計(jì)凈殘值且一次性計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用和企業(yè)購(gòu)置設(shè)備一次性稅前扣除是一致的，因此，不存在稅會(huì)差異。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具會(huì)計(jì)核算應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，在使用壽命內(nèi)按期計(jì)提折舊。設(shè)備、器具購(gòu)置及報(bào)廢、處置的相關(guān)分錄如下：

1. 購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

      貸：銀行存款等科目

2. 計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用等科目

      貸：累計(jì)折舊

3. 設(shè)備、器具處置收入

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

      貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：銀行存款

      貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：資產(chǎn)處置損益

      貸：固定資產(chǎn)清理

（注：出售設(shè)備的收益做相反的會(huì)計(jì)分錄）

4. 設(shè)備、器具提前報(bào)廢及清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

      貸：固定資產(chǎn)

報(bào)廢發(fā)生的清理費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：營(yíng)業(yè)外支出

      貸：固定資產(chǎn)清理

上述會(huì)計(jì)核算分期計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，企業(yè)處置設(shè)備、器具或設(shè)備、器具提前報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值往往大于零，而稅法上企業(yè)購(gòu)置設(shè)備一次性稅前扣除了，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益小于稅法上的收入，或會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損失大于稅法上確認(rèn)的損失，存在稅會(huì)差異，匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

那么，設(shè)備、器具處置損益和設(shè)備、器具提前報(bào)廢損失，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表的相關(guān)明細(xì)表進(jìn)行納稅調(diào)整呢？

例1：甲企業(yè)于2018年10月購(gòu)入價(jià)值300萬(wàn)元的設(shè)備投入使用，會(huì)計(jì)核算按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。于2022年10月出售，取得設(shè)備款項(xiàng)200萬(wàn)元。出售時(shí)設(shè)備已經(jīng)計(jì)提折舊120萬(wàn)元，該設(shè)備賬面價(jià)值180萬(wàn)（假設(shè)不考慮處置時(shí)的稅費(fèi)）。

會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=200-180=20萬(wàn)元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=200-0=200萬(wàn)元

產(chǎn)生稅會(huì)差異=200-20=180萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報(bào)表填報(bào)如下：

例2：接上例，假設(shè)甲企業(yè)出售設(shè)備價(jià)款為150萬(wàn)元（假設(shè)不考慮處置時(shí)的稅費(fèi)），則：

會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失=180-150=30萬(wàn)元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=150-0=150萬(wàn)元

產(chǎn)生稅會(huì)差異=150+30=180萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報(bào)表填報(bào)如下：

例3. 接例1，甲企業(yè)于2022年10月份提前報(bào)廢該設(shè)備，設(shè)備殘值收入5萬(wàn)元（假設(shè)不考慮報(bào)廢殘值收入稅費(fèi)），則：

會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的資產(chǎn)報(bào)廢損失=180-5=175萬(wàn)元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)報(bào)廢殘值收益=5-0=5萬(wàn)元

產(chǎn)生稅會(huì)差異=175+5=180萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報(bào)表填報(bào)：

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