基礎研究是科技創(chuàng)新的“總開關”，是關鍵核心技術攻關的源頭支撐。“十四五”規(guī)劃、2022年政府工作報告均提出“對企業(yè)投入基礎研究實行稅收優(yōu)惠”。

為落實黨中央、國務院決策部署，財政部、國家稅務總局制發(fā)了《財政部 稅務總局關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第32號）（以下簡稱“32號公告”），明確基礎研究所得稅優(yōu)惠政策。本文從政策內(nèi)容、適用條件、注意事項、享受時間等方面進行解析。

基礎研究稅收優(yōu)惠政策對基礎研究資金出資方和接收方分別給予了政策支持，具體為：

（一）出資方政策

對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構（科學技術研究開發(fā)機構以下簡稱“科研機構”）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。與普適性研發(fā)費用加計扣除政策不同的是，出資方政策并未將煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六個行業(yè)排除在享受優(yōu)惠范圍之外，這些行業(yè)企業(yè)出資用于基礎研究的支出，同樣可以適用基礎研究的據(jù)實扣除和加計扣除政策。

（二）接收方政策

對非營利性科研機構、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。需要說明的是：一是此項政策對適用主體有嚴格限制，僅限于非營利性科研機構、高等學校。32號公告對非營利性科研機構、高等學校有條件限制，其他類型的企業(yè)以及不符合條件的科研機構、高等學校不能適用免稅政策。二是此項政策未限于非營利性科研機構、高等學校從企業(yè)取得的基礎研究資金，其從個人和其他組織機構取得的基礎研究資金收入也同樣適用免征企業(yè)所得稅政策。

（三）政策特點

與普適性研發(fā)費用加計扣除政策相比，基礎研究稅收優(yōu)惠政策有兩個特點：

一是拓展可享受優(yōu)惠的基礎研究形式。目前，企業(yè)開展或參與基礎研究的形式主要包括自主開展研發(fā)，委托高等學校、科研機構開展研發(fā)，出資給高等學校、科研機構或政府性自然科學基金開展研發(fā)等。對于企業(yè)以自主、委托等方式開展基礎研究的，可以按規(guī)定享受普適性研發(fā)費用加計扣除政策。在32號公告出臺之前，對于企業(yè)以出資方式參與基礎研究的，無法享受優(yōu)惠政策。32號公告明確企業(yè)出資用于基礎研究的支出，可以在據(jù)實扣除的基礎上，再按100%在稅前加計扣除，將以出資形式參與基礎研究的支出納入享受優(yōu)惠范圍，對普適性研發(fā)費用加計扣除政策形成有益補充。

二是增加享受優(yōu)惠的主體。研發(fā)費用加計扣除政策僅針對費用發(fā)生方。考慮到企業(yè)出資基礎研究的對象較為確定，為高等學校、科研機構等，這些機構也是國家開展基礎研究的主體，有必要對其給予鼓勵和支持，因此對非營利性科研機構、高等學校等接收方取得的基礎研究資金收入免征企業(yè)所得稅。

32號公告基于上述政策特點，對接收方的條件和基礎研究范圍進行了明確。

（一）接收方的條件

接收方包括非營利科研機構、高等學校和政府性自然科學基金。非營利性科研機構、高等學校包括國家設立的科研機構和高等學校、民辦非營利性科研機構和高等學校。其中，民辦非營利性科研機構、高等學校需要同時滿足以下條件：一是要在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》。二是《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》上記載的業(yè)務應屬于規(guī)定范圍，包括科學研究與技術開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務、科技成果評估范圍。民辦非營利性高等學校要取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學校辦學許可證》，記載的學校類型為“高等學?！?。三是經(jīng)認定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。需要說明的是，此資格由財政、稅務部門根據(jù)《財政部 稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）認定。

政府性自然科學基金是指國家和地方政府設立的自然科學基金委員會管理的自然科學基金，范圍較為明確。

（二）基礎研究的范圍

32號公告對基礎研究的概念進行了界定，明確基礎研究是指通過對事物的特性、結構和相互關系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設、原理和定律的活動，并從基礎研究的目的、類型以及成果三個方面明確了具體判斷依據(jù)。需要特別強調(diào)的是，基礎研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會科學、藝術或人文學方面的研究。

企業(yè)發(fā)生基礎研究出資，享受據(jù)實扣除和加計扣除政策，需提前做好準備，以便符合政策規(guī)定。

一是確認資格。在出資之前，要確認接收方的資格。接收方為政府性自然科學基金的，包括國家自然科學基金和地方自然科學基金，可以予以出資。接收方為高等學校、科研機構的，首先判斷該高等學校、科研機構是民辦還是公辦。如果是公辦，則可以直接予以出資；如果是民辦，還需要請接收方提供《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》《民辦學校辦學許可證》、非營利組織免稅資格證明等材料，以判斷是否符合32號公告規(guī)定的條件，符合條件的，可以出資。除上述情形外，企業(yè)如出資給其他類型的企業(yè)、組織，將無法適用據(jù)實扣除和加計扣除政策。

二是簽訂合同。在確認接收方資格的基礎上，企業(yè)應與接收方簽訂相關協(xié)議或合同，且在協(xié)議或合同中明確資金用于基礎研究領域。

三是留存?zhèn)洳?/strong>。企業(yè)應將相關資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關票據(jù)等。出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎研究）、出資金額等信息。

對非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金管理單位而言，除按規(guī)定簽訂出資合同、出資協(xié)議以及留存?zhèn)洳槌鲑Y協(xié)議、出資合同、相關票據(jù)外，還應做好企業(yè)投入基礎研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機制，確保資金用于基礎研究，提高資金使用效率。

出資方可在辦理企業(yè)所得稅第三季度（9月）預繳申報和年度納稅申報時享受加計扣除政策。預繳申報時，采取手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減 ：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填寫“企業(yè)投入基礎研究支出加計扣除（按100%加計扣除）”事項名稱及優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。年度納稅申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）有關行次。

接收方可在企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時享受免稅收入政策。預繳申報時，采取手工申報的，在表A200000第7行“減 ：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填寫“取得的基礎研究收入免征企業(yè)所得稅”事項名稱及優(yōu)惠金額 ；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。年度納稅申報時，填報表A107010有關行次。

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