什么是個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還？“三代”是指哪三代？

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征的簡稱）個(gè)稅的獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)”，“扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員”。

“三代”的具體范圍在財(cái)政部、稅務(wù)總局、人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》財(cái)行〔2019〕11號(hào)中有明確規(guī)定，以下為文件中規(guī)定的原文：

（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

（三）委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

企業(yè)收到三代手續(xù)費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

舉個(gè)例子：

公司為一般納稅人，收到21200元代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，其中，拿出15000元用于獎(jiǎng)勵(lì)參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員，則相關(guān)處理如下：

收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款                                     21200

       貸：其他收益                                        20000

             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）    1200

PS：如果是小規(guī)模納稅人，則按照3%的征收率，記入應(yīng)交增值稅中。進(jìn)行申報(bào)時(shí)，該部分屬于“未開票收入”，但小規(guī)模納稅人申報(bào)表未單獨(dú)列明“未開票收入”，故與開票收入合并進(jìn)行填列。

獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員時(shí)：

借：管理費(fèi)用                     15000

       貸：應(yīng)付職工薪酬            15000

借：應(yīng)付職工薪酬              15000

       貸：銀行存款                   15000

三代手續(xù)費(fèi)返還后獎(jiǎng)勵(lì)給員工

是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？

答：是不需要的。三代手續(xù)費(fèi)返還后獎(jiǎng)勵(lì)給公司的財(cái)務(wù)人員，對于收到獎(jiǎng)勵(lì)款的人員，針對這筆獎(jiǎng)勵(lì)款，是免征個(gè)人所得稅的。這是有文件依據(jù)的，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)（該文件截止此篇公眾號(hào)文章發(fā)出時(shí)仍然全文有效即目前全文有效）中有明確規(guī)定，以下為文件中規(guī)定的原文：

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅

（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

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