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“買一贈一”的業(yè)務銷售方應該如何進行財稅處理
在日常的財稅答疑咨詢中，經(jīng)常有會員咨詢：客戶從公司購買A產(chǎn)品，同時公司會贈送1個同樣的A產(chǎn)品，或者購買A同時贈送B產(chǎn)品；有些情況下是購買10個A產(chǎn)品，同時公司會贈送3個同樣的A產(chǎn)品，或者贈送3個B產(chǎn)品。這種買一贈一（這些業(yè)務在本文中我們都統(tǒng)稱為“買一贈一”）的業(yè)務，在實務中應該如何進行財稅處理呢？
這種業(yè)務在實際業(yè)務中其實是很常見的，下面我們結合收入準則和相關稅收法規(guī)規(guī)定，用一個具體案例來具體分析一下。
案例：
甲公司銷售設備給乙公司，銷售合同約定：乙公司購買90臺A設備，同時甲公司贈送10臺B設備，A、B設備單價都是每臺113元（含稅），乙公司合計應支付價款10170元。甲公司收到貨款后，開具10170元的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的A設備數(shù)量是90臺，次日安排物流公司發(fā)貨A設備90臺和B設備10臺。
甲乙都是增值稅一般納稅人，適用稅率是13%，甲公司A、B設備的單臺成本都是80元。
甲公司的財稅處理分析：
企業(yè)會計準則第14號—收入（2017）相關規(guī)定：
“第九條 合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。
第十條 企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：
（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；
（二）企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。
第十四條 企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。
第二十條 合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。
第二十三條 對于合同折扣，企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤。
有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。
合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應當首先按照前款規(guī)定在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價。
合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額?！?/p>
分析如下：
依據(jù)上述規(guī)定與合同約定來看，合同中甲公司有兩個義務，分別是交付A設備90臺和B設備10臺，合同總價是10170元，按照單獨售價的比例來分攤，A設備的價款是9153元，B設備的價款是1017元。因此，甲公司應該確認的銷售收入是A設備8100元，B設備900元。
借：銀行存款 10170
貸：主營業(yè)務收入-A設備 8100
-B設備 900
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1170
借：主營業(yè)務成本- A設備 7200
-B設備 800
貸：庫存商品-A設備 7200
-B設備 800
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
依據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅方面，也是需要按A和B公允價值的比例來分攤確認銷售收入，跟會計處理的結果是一致的。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
“……
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?/p>
在案例資料中，甲公司以“買贈”方式銷售設備，贈送B設備是以乙公司正價購買A設備為前提的，不是無償贈送，不屬于上述增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定的視同銷售的情形。因此B設備不需要按視同銷售計提增值稅。
對于增值稅的處理，在實務中，有可能會出現(xiàn)爭議，需要跟主管稅局溝通確認。
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