很多人把企業(yè)所得稅中的不征稅收入認(rèn)為是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且把所有的政府補(bǔ)助補(bǔ)貼都一律按照不征稅進(jìn)行所得稅處理。對(duì)于政府補(bǔ)助補(bǔ)貼都按照不征稅收入處理正確嗎？如何判斷補(bǔ)助補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入呢？快來(lái)看看本文內(nèi)容吧~

不征稅收入是指不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍內(nèi)的收入，其中不征稅收入的收入應(yīng)做廣義的收入進(jìn)行理解，不是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上“營(yíng)業(yè)收入”的概念，而是泛指一切企業(yè)從外部獲取的可貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

可見對(duì)于不征稅收入會(huì)參會(huì)計(jì)核算，并最終形成凈損益和凈資產(chǎn)等，但是不構(gòu)成應(yīng)納稅所得額，即無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

對(duì)于第七條中的三項(xiàng)不征稅內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中進(jìn)一步進(jìn)行了解釋和明確。

（1）第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金?！　?/span>

（3）第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

雖然企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中規(guī)定了不征稅收入，但是具體如何判斷一項(xiàng)收入（企業(yè)所得稅法第七條第一、二項(xiàng)爭(zhēng)議較小，主要第三項(xiàng)所說(shuō)的其他不征稅收入，即實(shí)施條例中所說(shuō)的專項(xiàng)用途資金難以判斷）是否可作為不征稅收入并未明確給出標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布財(cái)稅〔2011〕70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》專門就此問(wèn)題發(fā)文做出規(guī)定。

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

舉個(gè)例子，某市為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展“高新技術(shù)”發(fā)布文件，政府給予相關(guān)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的財(cái)政補(bǔ)貼支持，該項(xiàng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼只能用于相應(yīng)研發(fā)活動(dòng)，申請(qǐng)補(bǔ)貼的企業(yè)開立專用銀行賬戶管理該資金，對(duì)補(bǔ)貼使用的情況企業(yè)需向科技局、財(cái)政局等主管部門報(bào)送相關(guān)資料。該案例中即滿足文件中對(duì)不征稅收入的要求，企業(yè)可以選擇作為不征稅收入處理。

綜上，作為不征稅收入需要具備：（1）從縣級(jí)以上政府部門取得；（2）具有專門資金撥付文件；（3）財(cái)政部門有資金管理要求；（4）企業(yè)可以單獨(dú)核算該筆資金。在同時(shí)滿足以上這些條件時(shí)，企業(yè)收到的政府補(bǔ)助補(bǔ)貼可以（并非應(yīng)當(dāng)）作為不征稅收入處理。

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