企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，讓我們來(lái)具體了解一下吧！

一、賬務(wù)核算特點(diǎn)

1.制度遵循

根據(jù)我國(guó)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。合伙企業(yè)（包括有限制合伙企業(yè)）應(yīng)執(zhí)行《合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，制訂合伙企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。

2.特定會(huì)計(jì)科目

合伙企業(yè)與一般公司不同，有其特殊性，符合其自身特性的會(huì)計(jì)主要有：

三大會(huì)計(jì)科目：“合伙人資本”、“合伙人提款”、“合伙人損益”科目，且以上科目均為一級(jí)核算科目。

合伙企業(yè)不設(shè)置“企業(yè)所得稅”科目。我國(guó)合伙企業(yè)為非納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)無(wú)需進(jìn)行計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的核算。其余科目與一般企業(yè)一樣。

合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”科目，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”科目。合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)通過(guò)提款或追加投資方式全部分給合伙人。

3.“合伙人資本”科目：與一般企業(yè)的實(shí)收資本和股本不一樣。

除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外，還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。

4.“合伙人損益"科目

合伙企業(yè)一般不設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，一般設(shè)置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當(dāng)于公司制企業(yè)的“本年利潤(rùn)”賬戶。

期末企業(yè)的收入和費(fèi)用等轉(zhuǎn)入合伙人損益科目，并將該賬戶的余額按協(xié)議約定的比例轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”科目。

5.“合伙人提款”科目

該科目為“合伙人資本”賬戶的備抵賬戶，用于核算合伙人當(dāng)期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)和從合伙企業(yè)中提出用于個(gè)人花費(fèi)的支出。一般核算合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款，期末將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”科目。應(yīng)按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末轉(zhuǎn)至“合伙人資本”的金額。

6.合伙企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表

利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。其中合伙人資本變動(dòng)表為合伙企業(yè)特有。

合伙人資本變動(dòng)表：反映企業(yè)利潤(rùn)分配前后資本變動(dòng)情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。

二、合伙企業(yè)的初始投資核算

1.投資凈額法：初始投資出資額均按照可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，合伙人資本均按照可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，與約定的出資比例相符。

例：合伙人按合伙協(xié)議規(guī)定合伙權(quán)各為50%，合伙人張三投入存貨和設(shè)備，合伙人李四投入商品存貨和設(shè)備，如下圖：

賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品　　70000                 固定資產(chǎn)　　　170000

貸：合伙人資本——張三　 　120000

      合伙人資本——李四　　 120000

2.紅利法賬務(wù)處理：

投入資本的合計(jì)數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的合計(jì)數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　480000

貸：合伙人資本——張三　　250000

合伙人資本——李四　　230000

借：合伙人資本——張三　　 10000

貸：合伙人資本——李四　　 10000

注意：按照紅利法，投入時(shí)候按照480000元合計(jì)數(shù)入賬，按理張三李四各投24萬(wàn)才符合各自50%比例，張三比李四多投入的1萬(wàn)作為給李四的紅利。

3.商譽(yù)法：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，而且還需要記錄商譽(yù)。

假如還以上例，李四擁有商譽(yù)2萬(wàn)元，作為投資入伙需要入賬處理（見下表）：

賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　480000                        商譽(yù)　　　　　　20000

貸：合伙人資本——張三　　250000

      合伙人資本——李四　　250000

三、重要事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

1.合伙人收益分配、提款處理

政策依據(jù)：

《合伙企業(yè)法》第三十三條規(guī)定：合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。

〔2008〕159號(hào)第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

賬務(wù)實(shí)例：

例：小王和老陳兩人成立合伙企業(yè)，小王在第一年的1月1日出資400000元，老陳在同時(shí)出資800000元。該企業(yè)在營(yíng)業(yè)第一年凈損益為30000元，合伙協(xié)議規(guī)定兩個(gè)合伙人可以每月日常經(jīng)營(yíng)開支提款5000元，截止12月31日兩人累計(jì)提款分別為60000元，合伙協(xié)議約定損益分配比例為1：2。

賬務(wù)處理：

（1）1月1日合伙人出資時(shí)

借：銀行存款　　　　　　　1200000

貸：合伙人資本——小王 　　400000

——老陳 　　800000

（2）合伙人損益處理

分析：期末企業(yè)的收入和費(fèi)用等轉(zhuǎn)入合伙人損益科目，并將該賬戶的余額按協(xié)議約定的比例轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”科目。

合伙人損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

按1：2分配，小王分10000元，老陳分20000元

借：合伙人損益　　　　　　30000

貸：合伙人資本——小王　　10000

——老陳　　20000

（3）合伙人提款處理

每月提款時(shí)

借：合伙人提款——小王　　 5000

——老陳　　 5000

貸：銀行存款　　　　　　　10000

以后每月提款分錄同上。

12月31日，“合伙人提款”賬戶余額各累計(jì)60000元，因?yàn)樵摽颇繛楹匣锶速Y本的備抵賬戶，所以沖減合伙人資本賬戶。

借：合伙人資本——小王　　60000

——老陳　　60000

貸：合伙人提款——小王　　60000

——老陳　　60000

注：也有不歸集到合伙人資本，做成利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)的，這樣合伙人資本和未分配利潤(rùn)（留存收益）分別獨(dú)立核算。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　120000

貸：合伙人提款——小王　　　　 　　60000

——老陳　　　　　　 60000

2.合伙人對(duì)外投資財(cái)務(wù)處理

（1）若具有控制、共同控制、重大影響的投資在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

例：合伙企業(yè)A以貨幣資金10萬(wàn)投入非上市公司B，投資后對(duì)非上市公司B具有控制權(quán)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司　　　100000

貸：銀行存款　　　　　 　　　　100000

（2）若不具有控制、共同控制、重大影響的投資在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中核算

例：合伙企業(yè)A于2020年8月以貨幣資金10萬(wàn)投入非上市公司B，投資后對(duì)非上市公司B不具有重大影響，年底投資的公允價(jià)值為11萬(wàn)元，該合伙企業(yè)提取10%盈余公積，并與2020年底出售該投資。

借：其他權(quán)益工具投資——B公司　100000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　 100000

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10000

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)　　10000

3.合伙人對(duì)外投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)處理

接上例，該合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該投資并獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　120000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　100000

——公允價(jià)值變動(dòng)　10000

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　1000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　9000

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)　10000

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 9000

政策依據(jù)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南

本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍

（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。

（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)〔2017〕 7號(hào)）

金融資產(chǎn)的分類：

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

注：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括權(quán)益投資和債權(quán)投資。核算權(quán)益投資的科目時(shí)使用“其他權(quán)益工具投資”。

四、合伙人清算處理

1.清算步驟

通常有

（1）資產(chǎn)變現(xiàn)（2）清償債務(wù)（3）合伙人分配收益

（4）退還資本（5）清繳稅款（6）注銷

2.債務(wù)承擔(dān)

合伙注銷后，原合伙人對(duì)合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)，仍應(yīng)承擔(dān)清償責(zé)任，以保護(hù)債權(quán)人的債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。否則，注銷合伙就會(huì)成為合伙人逃避債務(wù)的方式。普通合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任；特殊的普通合伙的合伙人一般也是承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但是對(duì)于部分合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成的合伙債務(wù)，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。在有限合伙企業(yè)中，普通合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其出資為限承擔(dān)責(zé)任。

3.注銷登記

清算結(jié)束后，清算人應(yīng)當(dāng)編制清算報(bào)告，經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后，在15日內(nèi)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)報(bào)送清算報(bào)告，申請(qǐng)辦理企業(yè)注銷登記。

4.清算賬務(wù)處理實(shí)例

某商店有張三和李四兩個(gè)合伙人，收益為平均分配，采取查賬征收方式

2019年10月因經(jīng)營(yíng)困難，將商店停業(yè)清算，財(cái)務(wù)情況見下表：

（1）資產(chǎn)變現(xiàn)，假若不考慮稅，商店資產(chǎn)變現(xiàn)總計(jì)20萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　200000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 　　80000

存貨 　　　　　　　　　　50000

應(yīng)收賬款　　　　　　 　　30000

營(yíng)業(yè)外收入——清算損益　 40000

（2）清償債務(wù)，假若不考慮稅。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款　　　　60000

貸：銀行存款　　　　60000

（3）收益分配

因未分配利潤(rùn)為-35000元

可分配收益=累計(jì)賬面未分配利潤(rùn)+清算所得（資產(chǎn)清償損益+債務(wù)清償損益）=-35000+40000=5000（元）

分配給合伙人會(huì)計(jì)處理：

借：利潤(rùn)分配　　　　　　　5000

貸：合伙人資本——張三　　2500

                      ——李四　　2500

（4）退合伙人資本

只剩下貨幣資金賬戶余額20000元，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的有貨幣資金和合伙人資本科目，目前資金還剩下200000（變現(xiàn)資金）-60000（還債）+20000（賬上資金）=160000（元）可以退還的資金。

會(huì)計(jì)處理：

借：合伙人資本——張三　72500

      合伙人資本——李四　87500

貸：銀行存款　　　 　　160000

      資產(chǎn)負(fù)債表科目全部清完，最后進(jìn)入清繳稅款階段，本節(jié)略。

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