會計實務

你是如何定位自己的？一個打工的小會計？企業(yè)中一個不起眼的普通財務人員？如果你這樣是這樣定位自己的，那估計你就只能止步到這兒了……不過老實說，誰不想把自己定位的重要一些，高一些呢？但是，缺乏自信，缺乏對自己工作能力的自信，缺乏對自己未來發(fā)展可能性的自信，讓很多財務人員無法準確定位自己。

想要提升自己并非易事，資深專家李書義老師撰寫文章和大家分享豐厚的實務操作技巧，幫助大家稱為創(chuàng)造效益的實踐者、理論聯(lián)系實際的開拓者，最終成為老總身邊不可缺少的伙伴。李老師在業(yè)內(nèi)從業(yè)30年，對財會、稅務、法律各個方面都有豐富的經(jīng)驗，并且技能全面，快來向李老師取經(jīng)吧。

一、關于開票和發(fā)貨不同步的處理

1、先開票后發(fā)貨問題的處理

根據(jù)增值稅法，據(jù)《增值稅暫行條例》第19條規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間為：收訖銷售款或索取銷售款項憑據(jù)當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天，所以必須當月確認收入，沒有商量的余地。所以，只能采取視同本月已經(jīng)發(fā)貨、本月開具了發(fā)票，也就是視同整個過程按正常都已經(jīng)完畢，正常會計處理就是了；對于未提走的貨物暫時換個地方存放，以便于賬實相符，待下月對方取貨時候提走就是了，這就相當于你們替客戶暫時保存一下罷了。

這樣稅務沒有問題，內(nèi)部財務帳也賬實相符，都過得去，沒有什么風險。建議采納。

2、對于先發(fā)貨后開票的問題

方法一、可以在發(fā)貨的同時也開出發(fā)票，這樣就同步了，待下月將發(fā)票給對方，這樣你本月就視同整個過程完成了，正常處理就是了；待下個月你把發(fā)票給對方不就是了，對方收到發(fā)票也不影響抵扣。這樣稅務沒有問題，內(nèi)部財務帳也賬實相符，都過得去，沒有什么風險，建議采納

方法二、你可以發(fā)貨后，本月做無票收入，其他一切正常；下月開票后再無票紅數(shù)沖回，同時開具正式發(fā)票做的會計處理，這樣做稅務雖然也過得去，但是報稅時候很麻煩，有時候還要解釋原因（例如發(fā)貨時候我們價格沒定下來所以沒開票，只能先暫估），同時還要事先和稅務溝通是否允許這樣申報。

建議你和對方客戶溝通一下，你最好本月發(fā)貨本月開票給對方，不行的話下月給對方，當然都不影響，客戶的抵扣問題。

方法三、可以先發(fā)貨，不在所有的賬本、倉庫卡片上登記，臨時在小本子上被查登記，待下月開票時候在開具出庫單，正式計入賬本倉庫也同時登記出庫，這樣形式上發(fā)貨和開票就同一在一個月內(nèi)，但是就有個問題，造成了賬實不符，容易被稽查認為你發(fā)貨不確認收入。該種方法賬實不符，有一定風險，建議慎重考慮。

方法四、根據(jù)《增值稅細則》38條第四款（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：（一）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

所以根據(jù)上述，你可以和對方簽訂一個合同，就是采取賒銷方式銷售，約定收款日期，然后以收款日期確認增值稅收入收入，但企業(yè)所得稅只能發(fā)出當月就要確認收入了，這種方法有個不利的地方，就是增值稅和所得稅確認收入的時間不同，容易混亂，不利于財務操作。本法雖熱滿足稅法要求，但操作麻煩，有時還要與稅務溝通，可以參考采用。

二、所得稅費用的賬務處理探討

由于所得稅費用屬于企業(yè)全部費用的一部分，既然權(quán)責發(fā)生制是會計核算的基礎，所以所得稅費用的處理也應堅持這一原則，即：與利潤總額想配比，不少企業(yè)會計在處理所得稅費用的計提問題時，只圖省事，季度末計提一次，這樣就不能反映真實的凈利潤水平，尤其對于股份制公司或上市公司，不便于了解公司的凈盈利水平，誤導投資者。

其次，在實際工作中，我們會發(fā)現(xiàn)“所得稅”科目轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，即：借：本年利潤貸：所得稅分錄后，本年利潤科目余額實際體現(xiàn)的是“凈利潤”的數(shù)額，這樣在季度、年度、匯算清繳、財務分析中需要“稅前利潤總額”這一指標時，還要扣除“預交的所得稅”（去年匯算清繳所得稅金額、去年四季度預交的所得稅金額、今年預交的所得稅金額）的數(shù)額，非常麻煩，同時也無法實現(xiàn)與報表的“利潤總額”指標的賬表相符。所以建議，在“本年利潤”科目下設立兩個二級科目即“本年利潤/利潤總額”和“本年利潤/所得稅”，分別反映利潤總額、所得稅，而利潤總額-所得稅=凈利潤，這樣就給我們的工作提供了方便。

三、具體實操注意事項

例如用學過財務軟件實現(xiàn)了領導報表的全自動化，總結(jié)了很多的利用函數(shù)進行對賬、自動化的表格，提高效率，從此告別了加班加點，自己深知科學技術就是生產(chǎn)力：利用熟知的稅法知識，對公司的混合銷售分別核算；采用分期收款的銷售方式延遲納稅時間，贏得了公司的資金良好運轉(zhuǎn)等等，自己只要永不停息探索開發(fā)，就會有所收獲，不斷創(chuàng)造輝煌。

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