會計實(shí)務(wù)

為了貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的精神，近日，財政部印發(fā)《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）、《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（以下簡稱《綜合指南》）和《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（以下簡稱《部門指南》）等三項制度，以規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革試點(diǎn)期間的政府財務(wù)報告編制工作。財政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人就三項制度有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：請問三項制度出臺的背景是什么？

答：黨的十八屆三中全會要求建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，2014年新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》要求各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告。同時，《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)［2014］63號）明確要求，2015年要制定發(fā)布政府財務(wù)報告編制辦法和操作指南，為2016－2017年開展政府財務(wù)報告編制試點(diǎn)工作奠定制度基礎(chǔ)。三項制度的出臺，標(biāo)志著財政部落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的決策部署邁出關(guān)鍵一步，初步建立起較為完整的政府財務(wù)報告編制制度。

問：請問編制政府財務(wù)報告的重要意義有哪些？

答：編制政府財務(wù)報告是建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一項重要基礎(chǔ)性工作，是財政管理領(lǐng)域落實(shí)全面深化改革“抓鐵留痕”的措施之一，具有重要而深遠(yuǎn)的意義。首先，編制政府財務(wù)報告將推動政府資產(chǎn)負(fù)債管理水平邁上新臺階，通過全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，摸清政府“家底”，加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理和債務(wù)風(fēng)險防控，科學(xué)開展政府信用評級，提高政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策能力與水平，促進(jìn)財政中長期可持續(xù)發(fā)展；其次，編制政府財務(wù)報告將提供政府績效考核的新方法，通過準(zhǔn)確反映政府成本費(fèi)用，合理評價政府績效，促進(jìn)降低政府運(yùn)行成本、提升政府運(yùn)行效率；第三，編制政府財務(wù)報告將開啟全面公開政府履責(zé)情況的新時代，通過提升政府財政透明度，滿足各有關(guān)方面對政府財務(wù)狀況信息的需求，促進(jìn)政府規(guī)范管理和有效監(jiān)督。

問：請問三項制度的主要內(nèi)容是什么？

答：《辦法》主要規(guī)范政府財務(wù)報告的內(nèi)涵和范疇、政府財務(wù)報告主要內(nèi)容、政府財務(wù)報告編制要求、政府財務(wù)報告報送流程、政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)質(zhì)量審查、政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)資料管理、有關(guān)職責(zé)分工等方面。按《辦法》要求，政府財政部門負(fù)責(zé)編制政府綜合財務(wù)報告，政府部門負(fù)責(zé)編制政府部門財務(wù)報告。

《綜合指南》和《部門指南》是根據(jù)《辦法》和相關(guān)會計制度制定，操作性更強(qiáng)�！毒C合指南》主要用于規(guī)范政府綜合財務(wù)報告具體編制方法和步驟，詳細(xì)規(guī)定了政府綜合財務(wù)報告包含的3張主表和16張附表格式，會計報表編制數(shù)據(jù)來源及工作方法，對會計報表附注編制、政府財政經(jīng)濟(jì)分析、政府財政財務(wù)管理情況撰寫等均作了具體規(guī)定�！恫块T指南》主要用于規(guī)范政府部門財務(wù)報告具體編制方法和步驟，詳細(xì)規(guī)定了政府部門財務(wù)報告包含的4張主表和16張附表格式，行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、高等學(xué)校會計制度、科學(xué)事業(yè)單位會計制度等12種會計制度中會計科目與部門會計報表項目的對應(yīng)關(guān)系，以及調(diào)整事項清單和抵銷事項清單等。

問：請問政府財務(wù)報告與決算報告的關(guān)系如何？

答：三項制度頒布后，政府財務(wù)報告編制將成為各級財政和各部門的一項重要基礎(chǔ)性工作，厘清政府財務(wù)報告和現(xiàn)行決算報告的關(guān)系，有利于這項工作的開展。目前，財政部門編制本級政府財政總決算報告，各部門編制本部門決算報告，決算報告主要以收付實(shí)現(xiàn)制會計核算為基礎(chǔ)，滿足政府和人大等加強(qiáng)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行管理和監(jiān)督的需要。政府財務(wù)報告制度建立后，財政部門編制政府綜合財務(wù)報告，側(cè)重反映政府整體資產(chǎn)負(fù)債狀況和收入費(fèi)用情況；各部門編制部門財務(wù)報告，側(cè)重反映本部門資產(chǎn)負(fù)債狀況和收入費(fèi)用情況。政府財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算為基礎(chǔ)，主要為加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、保障財政中長期可持續(xù)發(fā)展等決策服務(wù)。政府財務(wù)報告與決算報告兩套報告體系并行，兩者互為補(bǔ)充、有機(jī)銜接，形成科學(xué)、完整的政府財政財務(wù)信息報告體系。

問：請問政府財務(wù)報表具體包括哪些主要報表？

答：從國際上看，政府財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、收入支出表（預(yù)算執(zhí)行情況表）、現(xiàn)金流量表等4張報表。為了反映收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算收支執(zhí)行情況與權(quán)責(zé)發(fā)生制政府收入費(fèi)用之間的關(guān)系，很多國家還要求編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。按照分步有序推進(jìn)的原則，三項制度規(guī)定要編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表等報表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)反映政府年末財務(wù)狀況，按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項列示。收入費(fèi)用表重點(diǎn)反映政府年度運(yùn)行情況，按照收入、費(fèi)用和盈余分類分項列示。當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表重點(diǎn)反映政府權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會計制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。

考慮到目前預(yù)算執(zhí)行情況表已在決算報告中反映，政府財務(wù)報告中不再要求編制收入支出表。同時，考慮到現(xiàn)金流量表與收入支出表的信息有較多重復(fù)，而且改革初期編制現(xiàn)金流量表難度較大，未要求編制現(xiàn)金流量表。

問：請問在現(xiàn)行預(yù)算會計制度下，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告涉及的主要調(diào)整事項有哪些？

答：政府財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，需要對現(xiàn)行預(yù)算會計制度下生成的報表有關(guān)項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整。政府綜合財務(wù)報告編制涉及的調(diào)整事項可分為三類：一是資產(chǎn)調(diào)整事項。將目前財政總預(yù)算會計尚未核算，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的政府股權(quán)投資、應(yīng)收股利等資產(chǎn)項目，予以調(diào)增。二是收入調(diào)整事項。將按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但目前未記入當(dāng)期收入的事項予以調(diào)增，比如，當(dāng)期取得的投資收益作增加當(dāng)期收入處理。同時，將不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但已記為當(dāng)期收入的事項予以調(diào)減，比如，債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入按照財政總預(yù)算會計制度規(guī)定已記入當(dāng)期收入，但從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)看，其屬于負(fù)債增加，不屬于收入，應(yīng)作調(diào)減當(dāng)期收入處理。三是費(fèi)用調(diào)整事項。將按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不屬于當(dāng)期費(fèi)用，但已記入當(dāng)期支出的事項予以調(diào)減，比如，債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出按照財政總預(yù)算會計規(guī)定已記入當(dāng)期支出，但從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)看，發(fā)生債務(wù)還本支出實(shí)際上是減少負(fù)債，發(fā)生債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出實(shí)際上是增加債權(quán)，不屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)作調(diào)減當(dāng)期費(fèi)用處理。

政府部門財務(wù)報告編制涉及調(diào)整的事項主要分為四類：一是當(dāng)期發(fā)生的資本性支出通常會形成資產(chǎn)，不屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予以調(diào)減，比如購置固定資產(chǎn)發(fā)生的支出、開展基本建設(shè)發(fā)生的支出等，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，單位已記入當(dāng)期支出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不應(yīng)屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予以調(diào)減。二是當(dāng)期應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予以調(diào)增。三是根據(jù)預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等事項的賬簿記錄將相關(guān)支出調(diào)整為當(dāng)期費(fèi)用。四是根據(jù)存貨和政府儲備物資等事項的賬簿記錄將相關(guān)支出調(diào)整為當(dāng)期費(fèi)用。

問：請問政府財務(wù)報告是否需要對政府內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行抵銷？

答：政府綜合財務(wù)報告屬于合并財務(wù)報告，為避免事項重復(fù)列示，應(yīng)將屬于政府內(nèi)部各主體之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行抵銷后編制，涉及的抵銷事項主要有三類：一是財政和部門之間需抵銷的事項，包括部門的財政撥款收入和財政總預(yù)算會計的一般公共預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出等，以及往來事項；二是部門與部門之間需抵銷的事項，包括部門取得的事業(yè)收入、其他收入與對方部門發(fā)生的商品和服務(wù)費(fèi)用，以及往來事項等；三是財政內(nèi)部不同資金主體之間需抵銷的事項，如調(diào)入資金和調(diào)出資金、一般公共預(yù)算本級支出和專用基金收入等。

政府部門財務(wù)報告由部門所屬單位逐級合并編制，對部門內(nèi)部所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項需要進(jìn)行抵銷，涉及的抵銷事項主要有兩類：一是部門內(nèi)部所屬單位之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)事項；二是部門內(nèi)部所屬單位之間的收入費(fèi)用事項。

問：請問如何保證政府財務(wù)報告質(zhì)量？

答：政府財務(wù)報表數(shù)據(jù)來源是否清晰和完整準(zhǔn)確，決定政府財務(wù)報告的質(zhì)量，為此，《辦法》對政府財務(wù)報表數(shù)據(jù)清查核實(shí)提出了明確要求。目前我國各級政府財務(wù)管理基礎(chǔ)總體上還比較薄弱，直接導(dǎo)致政府資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)的缺失。比如，我國政府多年來在公路、水利、市政等領(lǐng)域投入大量資金，形成了一大批公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，是政府提供公共服務(wù)的重要資源。但多數(shù)公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)尚未納入行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，很多資產(chǎn)價值底數(shù)不清、沒有登記會計賬，因此，需要對相關(guān)數(shù)據(jù)清查核實(shí)。政府各單位應(yīng)全面清查核實(shí)單位的資產(chǎn)負(fù)債，做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，特別是對于各單位代表政府管理的資產(chǎn)，各單位應(yīng)全面清查核實(shí)，完善基礎(chǔ)資料，全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映。政府財政部門應(yīng)清查核實(shí)財政部門代表政府管理的資產(chǎn)負(fù)債等，做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。

問：請問三項制度頒布后如何組織試點(diǎn)工作？

答：根據(jù)改革方案要求，2016－2017年開展政府財務(wù)報告編制試點(diǎn)。三項制度主要是規(guī)范改革試點(diǎn)期間的政府財務(wù)報告編制工作。下一步的主要工作任務(wù)是部署試點(diǎn)，做好試點(diǎn)前的各項準(zhǔn)備工作，具體包括確定試點(diǎn)范圍、組織開發(fā)政府財務(wù)報告信息系統(tǒng)、開展培訓(xùn)等。從2017年開始，試點(diǎn)單位要編制2016年度政府財務(wù)報告。試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)工作安排由財政部另行通知。