【問題】

政府補(bǔ)助如何進(jìn)行財稅處理？

【答案】

符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》的規(guī)定才能被稱為政府補(bǔ)助，補(bǔ)助既可以為貨幣性資產(chǎn)，也可以為非貨幣性資產(chǎn)，但一定是無償從政府取得或可以證明實際撥付者是政府的經(jīng)濟(jì)資源。

一、會計處理。政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理方法分為兩種：總額法和凈額法。總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時將補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費(fèi)用的扣減;將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益。凈額法是將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。簡單的解釋就是用補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價值，以反映長期資產(chǎn)的實際取得成本。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，這是為了保證會計信息的一致性與可比性。取得政府補(bǔ)助，根據(jù)其用途，會計上區(qū)分五種情形處理：一是指定購建長期資產(chǎn)：沖減該資產(chǎn)賬面價值;或者先計入遞延收益，然后分期結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。二是補(bǔ)償以后以后期間成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于日?；顒樱合扔嬋脒f延收益，分期沖減成本或者計入其他收益。三是補(bǔ)償以后以后期間成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于非日?；顒樱合扔嬋脒f延收益，分期計入營業(yè)外收入。四是補(bǔ)償已發(fā)生成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于日?；顒樱簺_減成本或者計入其他收益。五是補(bǔ)償已發(fā)生成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于非日常活動：計入營業(yè)外收入。

二、增值稅。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)規(guī)定，納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。但現(xiàn)行政策即《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)規(guī)定，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。文件同時規(guī)定：本公告實施前，納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)執(zhí)行;已經(jīng)申報繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定，開具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財政補(bǔ)貼從銷售額中扣減。本公告自2020年1月1日起實施。也就是說，從2020年1月1日起取得的財政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的財政補(bǔ)貼，不論是中央財政補(bǔ)貼還是地方財政補(bǔ)貼，均屬于增值稅價外費(fèi)用，并入增值稅計稅依據(jù)計算繳納增值稅。但為了保持政策的平穩(wěn)過渡，對納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前中央財政補(bǔ)貼收入仍不作為增值稅應(yīng)稅收入，即不需繳納增值稅。

三、企業(yè)所得稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。但需要注意的是，運(yùn)用不征稅收入支出所形成的費(fèi)用等，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

一般來說，應(yīng)在實際收到政府補(bǔ)助時確認(rèn)應(yīng)稅收入，即應(yīng)按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。但為了盡量減少稅會差異，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)規(guī)定，自2021年起，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。也就是說，現(xiàn)行政策對按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的財政補(bǔ)助資金，不論是作為企業(yè)所得稅征稅收入，還是作為不征收稅收入，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與會計處理是一致的。

學(xué)習(xí)更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費(fèi)直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)頻道，點擊進(jìn)入>>