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進(jìn)入四季度,各商家的促銷活動(dòng)不斷。各位商家朋友們,忙著銷售的同時(shí)您知道相關(guān)增值稅稅務(wù)處理如何操作嗎?今天,以常見的幾種促銷手段為例,申稅小微就和大家一起來(lái)關(guān)注!
情形一:“滿即減”
消費(fèi)者在某店鋪買了一件大衣,享受滿300減30的優(yōu)惠,原價(jià)1299元,活動(dòng)當(dāng)天只需支付1179元,商家該如何確定增值稅應(yīng)稅銷售額呢?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額”。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
政策依據(jù):
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))
情形二:“分期付”
消費(fèi)者購(gòu)買了一臺(tái)電視機(jī)5000元,為鼓勵(lì)消費(fèi)者提前購(gòu)買使用,商家與消費(fèi)者簽訂電子合同,活動(dòng)當(dāng)天訂購(gòu)商品下單日只需支付商品總額的50%即2500元,一個(gè)月后支付25%即1250元,再一個(gè)月后支付剩余貨款1250元。在該促銷方案中,商家應(yīng)如何繳納增值稅?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定,條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
若消費(fèi)者存在延期支付貨款情形,按日支付延期付款利息費(fèi)用。商家收到消費(fèi)者支付的延期付款利息費(fèi)用應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
政策依據(jù):
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
情形三:“先款后貨”
消費(fèi)者購(gòu)買了一套定制家具6萬(wàn)元,家具定做需要一階段生產(chǎn)周期,商家在促銷方案中規(guī)定,只要消費(fèi)者在活動(dòng)當(dāng)天下訂單定制家具就可以享受總價(jià)款98折優(yōu)惠即5.88萬(wàn)元,按照該商家正常生產(chǎn)周期,消費(fèi)者將于三個(gè)月后收到定制家具。該促銷方案中商家該在何時(shí)確認(rèn)增值稅銷售額呢?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
政策依據(jù):
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
情形五:“設(shè)抽獎(jiǎng)”
某化妝品商家規(guī)定,購(gòu)買本店鋪產(chǎn)品即可在活動(dòng)當(dāng)天都可參加抽獎(jiǎng)活動(dòng),幸運(yùn)顧客將收到本店鋪贈(zèng)送的精華乳一瓶,獎(jiǎng)品共計(jì)100份,送完即止。那么,在該促銷方案中,商家贈(zèng)送的獎(jiǎng)品是否需要繳納增值稅?若需要繳納增值稅,銷售額該如何確定?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者,按下列順序確定銷售額:
(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
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