積分確定為單項(xiàng)履約義務(wù)

政策依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）第三十五條規(guī)定：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。

收入準(zhǔn)則第二十條：合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

分析：按照35條的規(guī)定，商戶給客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分是一種擁有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售促銷方式。對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售即客戶選擇獎(jiǎng)勵(lì)的積分，商家應(yīng)當(dāng)評(píng)估該積分選擇權(quán)已經(jīng)事實(shí)上向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，所以商家提供了客戶重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，即商家銷售商品送積分作為兩項(xiàng)履約義務(wù)，一個(gè)是商品的履約義務(wù)，一個(gè)是獎(jiǎng)勵(lì)積分的履約義務(wù)。商家在這一銷售業(yè)務(wù)所收到的款項(xiàng)應(yīng)該在兩項(xiàng)義務(wù)中分配。

例：波司登羽絨旗艦店（一般納稅人稅率13%）為促銷引流，對購物滿100元（含稅），會(huì)贈(zèng)送積分10分，一個(gè)積分再下次購物時(shí)候可以抵減1元，2019年12月31日，客戶共購物11.3萬元，累計(jì)送積分1.13萬分，根據(jù)電商估計(jì)，該積分兌換率為90%。

（1）會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

給消費(fèi)者因購物而給獎(jiǎng)勵(lì)積分可以單獨(dú)抵減下次購貨款，向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)?？蛻艨傆?jì)消費(fèi)11.3萬元，羽絨服售價(jià)總計(jì)為11.3萬元，積分為1.13萬分，按照估計(jì)的兌換率，確定積分的單獨(dú)售=11300×1×90%=10170（元）

新準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)量的第二十條： 合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。該公司依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對比例對交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

分?jǐn)偟接鸾q服的收入（含稅）＝113000×113000/（113000＋10170）＝103669.72（元）

分?jǐn)偟椒e分的收入（含稅）＝113000×10170/（113000＋10170）＝9330.28 （元）

不含稅的羽絨服收入=103669.72/1.13=91743.12 （元）

不含稅的積分的收入=9330.28/1.13=8256.88 （元）

分?jǐn)偟椒e分的收入確認(rèn)為合同負(fù)債，屬于一種未來要履行的義務(wù)。

（2）賬務(wù)處理

借：其他貨幣資金—在線存款 113000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入 91743.12

             合同負(fù)債 8256.88

             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000（113000/1.13*0.13）

假如到2020年1月份，按照估計(jì)的兌換率，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分抵減了購物款，則商家賬務(wù)處理如下：

2020年1月積分抵減貨款時(shí)：

借：合同負(fù)債 8256.88

       貸：主營業(yè)務(wù)收入 8256.88

因?yàn)樵讵?jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)商家全額計(jì)提增值稅，所以積分消費(fèi)兌換環(huán)節(jié)不用再計(jì)提增值稅。

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