自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》發(fā)布以來(lái)，收入確認(rèn)的稅會(huì)差異，一直是業(yè)界討論的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。特別是合同簽署后，確認(rèn)收入時(shí)產(chǎn)生稅會(huì)差異怎么處理，常常困擾著納稅人。

今天小編為大家解讀一個(gè)實(shí)操中最重要的問(wèn)題：簽署合同后，收入確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生稅會(huì)差異怎么辦？圍繞四個(gè)常見(jiàn)情形進(jìn)行了深入分析，供大家參考。

情形一：合同存在可變對(duì)價(jià)

問(wèn)：實(shí)務(wù)中，建筑施工類企業(yè)經(jīng)常面臨不能按時(shí)完工就需要支付罰款的問(wèn)題，這是否會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異？

答：這屬于新收入準(zhǔn)則中的可變對(duì)價(jià)問(wèn)題。按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，合同存在可變對(duì)價(jià)時(shí)，須結(jié)合合同可能導(dǎo)致的結(jié)果來(lái)進(jìn)行處理。如果合同僅有兩種結(jié)果，則需要按最可能發(fā)生的金額確認(rèn)交易價(jià)格總額；如果合同存在多個(gè)結(jié)果，則以期望值確認(rèn)交易價(jià)格總額。但是，企業(yè)所得稅處理中，對(duì)銷售收入的確認(rèn)，一般堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不認(rèn)可此類可變對(duì)價(jià)，因此可能存在稅會(huì)差異。

情形二：合同存在重大融資成分

問(wèn)：文化紙類產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了促銷，一些企業(yè)在合同中會(huì)提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時(shí)支付價(jià)款；另一種是合同簽訂后一定期限支付價(jià)款。那么，簽署這樣的合同，會(huì)產(chǎn)生什么樣的稅會(huì)差異？

答：這類業(yè)務(wù)表明公司與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之差、時(shí)間間隔和現(xiàn)行市場(chǎng)利率，對(duì)是否存在重大融資成分進(jìn)行評(píng)估。重大融資成分的會(huì)計(jì)處理分為兩類：一是企業(yè)為客戶提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定的交易價(jià)格，即現(xiàn)銷價(jià)格貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。二是客戶為企業(yè)提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照現(xiàn)銷價(jià)格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

《企業(yè)所得稅法》則按簡(jiǎn)易化處理，在收入確認(rèn)時(shí)，不考慮重大融資成分。

情形三：合同附有銷售退回條款

問(wèn)：某公司在銷售合同中一般都會(huì)約定，若產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，6個(gè)月內(nèi)客戶有權(quán)退貨，這會(huì)產(chǎn)生哪些稅會(huì)差異？

答：這類業(yè)務(wù)屬于存在附有銷售退回條款的銷售。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，新收入準(zhǔn)則中規(guī)定，在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)，按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入；預(yù)期銷售退回金額確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”；按照預(yù)期退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為“應(yīng)收退貨成本”，并按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，重新估計(jì)銷售退回情況，重新計(jì)量“應(yīng)收退貨成本”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

875號(hào)文件則要求，企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，再在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

情形四：合同附有質(zhì)量保證條款

問(wèn)：某企業(yè)主要生產(chǎn)銷售交換機(jī)、路由器等軟件產(chǎn)品，與客戶簽訂合同時(shí)，合同條款中常常涉及質(zhì)量保證條款。請(qǐng)問(wèn)，這類業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異應(yīng)如何處理？

答：這類業(yè)務(wù)屬于附有質(zhì)量保證條款的銷售。質(zhì)量保證條款分為服務(wù)類條款和保證類條款。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于服務(wù)類條款，按單項(xiàng)履約義務(wù)處理，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)，履行合同時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于保證類條款，按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則處理，計(jì)入“銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，同時(shí)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

《企業(yè)所得稅法》則不允許企業(yè)扣除按照歷史經(jīng)驗(yàn)與數(shù)據(jù)預(yù)提的因質(zhì)量保證而發(fā)生的費(fèi)用，只有在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，才準(zhǔn)予扣除。即對(duì)于作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量服務(wù)類銷售，按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入并無(wú)差異；對(duì)于不作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證類的銷售，全額確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，存在稅會(huì)差異。

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