研發(fā)費(fèi)用歸集事關(guān)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定、稅前加計(jì)扣除等重大事項(xiàng)，處理不好會(huì)引發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)。

深圳市A股份有限公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)智能IC卡、銀行卡、資訊卡以及IC卡周邊設(shè)備等，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。日前，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市坪山區(qū)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，A公司在判定企業(yè)研發(fā)形式方面有點(diǎn)“想當(dāng)然”——面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，一會(huì)兒解釋說(shuō)是自主研發(fā)，一會(huì)兒又說(shuō)是委托研發(fā)。研發(fā)形式搞不清楚，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額出現(xiàn)偏差，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

單項(xiàng)費(fèi)用占比77%，不合乎常理

近期，坪山區(qū)稅務(wù)局干部在幫助A公司財(cái)務(wù)人員梳理近年納稅申報(bào)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)費(fèi)用中“用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”數(shù)額過(guò)大，共計(jì)約2168.17萬(wàn)元，占到研發(fā)費(fèi)用總額的77%。坪山區(qū)稅務(wù)局稅源管理一科稅務(wù)人員劉汝君表示，按照常理，在自主研發(fā)項(xiàng)目中，人工費(fèi)用和直接投入費(fèi)用中的“材料費(fèi)用”才應(yīng)該是大頭，A公司的這項(xiàng)數(shù)據(jù)明顯不符合常理。

經(jīng)確認(rèn)，A公司所屬行業(yè)適用加計(jì)扣除政策，財(cái)務(wù)核算健全，留存?zhèn)洳橘Y料齊全，但其10個(gè)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的項(xiàng)目，均按照自主研發(fā)形式進(jìn)行了申報(bào)。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員李某解釋，A公司列支在“用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”中的約1673.16萬(wàn)元，實(shí)際是支付給了與其合作的深圳市新材料企業(yè)B公司。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文件”）規(guī)定，企業(yè)自主開(kāi)展研發(fā)，可歸集的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍主要包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用等六類。顯然，A公司申報(bào)的1673.16萬(wàn)元不是“用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”，不屬于自主研發(fā)六類費(fèi)用中的任何一類，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司這筆研發(fā)費(fèi)用歸集有誤。

雙方共有專利，無(wú)法構(gòu)成委托研發(fā)

A公司主要負(fù)責(zé)人陸某認(rèn)為，其自身確實(shí)存在研發(fā)費(fèi)用歸集錯(cuò)誤的問(wèn)題。但是，與B公司的合作項(xiàng)目屬于“委托研發(fā)”，項(xiàng)目成果不轉(zhuǎn)售給第三方，僅供A公司使用，所以應(yīng)該按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%，即1338.53萬(wàn)元計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計(jì)扣除。

坪山區(qū)稅務(wù)局法制科稅務(wù)人員張朔表示，企業(yè)開(kāi)展委托研發(fā)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的要求，留存相關(guān)資料備查，其中包括：自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同等等；如果委托境外機(jī)構(gòu)研究開(kāi)發(fā)的，還應(yīng)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。

從A公司的情況來(lái)看，其項(xiàng)目合同并未在科技行政主管部門進(jìn)行登記，且與B公司所簽訂的項(xiàng)目合同中約定，項(xiàng)目專利成果屬于雙方共有，并非由A公司單方面獲得項(xiàng)目專利所有權(quán)。因此，該項(xiàng)目既不是自主研發(fā)，也不是委托研發(fā)。

張朔向記者介紹，委托研發(fā)體現(xiàn)委托方意志，而合作研發(fā)是雙方共同完成的，合作成果由合作各方共同所有，體現(xiàn)的是雙方共同的意志。從雙方項(xiàng)目合同約定內(nèi)容及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，這一項(xiàng)目應(yīng)屬于合作研發(fā)的范疇。根據(jù)119號(hào)文件的規(guī)定，合作研發(fā)項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除?！皳?jù)此，A公司支付的1673.16萬(wàn)元，是給B公司的成果產(chǎn)品購(gòu)買費(fèi)用，不是研發(fā)費(fèi)用，所以不能計(jì)算加計(jì)扣除?！睆埶氛f(shuō)。

結(jié)合A公司以往的經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況，稅務(wù)人員認(rèn)定其并不存在主觀故意的涉稅違法行為。經(jīng)查實(shí)，A公司累計(jì)多列支研發(fā)費(fèi)用1673.16萬(wàn)元，需調(diào)減虧損1012.26萬(wàn)元。最終，A公司補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)的滯納金共計(jì)40萬(wàn)余元。

厘清研發(fā)形式才能準(zhǔn)確適用政策

實(shí)務(wù)中，有些大型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位開(kāi)展合作，或者由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理進(jìn)行集中研發(fā)。不同的研發(fā)形式，適用加計(jì)扣除政策的具體規(guī)定不一樣，企業(yè)只有明確劃分研發(fā)形式，才能準(zhǔn)確享受優(yōu)惠政策。

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)，從形式上主要可以分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)四種。委托研發(fā)，指被委托人基于他人委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，體現(xiàn)委托方意志；合作研發(fā)，則體現(xiàn)的是雙方共同的意志，共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有。比如本案例中，A公司與B公司的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、機(jī)會(huì)共享的原則，具備了合作研發(fā)的實(shí)質(zhì)性要素。

坪山區(qū)稅務(wù)局副局長(zhǎng)連松燦表示，企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的過(guò)程中，選擇按照“自主研發(fā)”進(jìn)行申報(bào)的情形較為常見(jiàn)。在這種情況下，企業(yè)要注意區(qū)別研發(fā)形式和費(fèi)用范圍，正確建賬建制，準(zhǔn)確理解政策，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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