企業(yè)給員工發(fā)放節(jié)日福利是一種很常見的行為，既能提高員工對企業(yè)的歸屬感，又能提高員工工作的積極性。

發(fā)放購物卡是企業(yè)發(fā)放節(jié)日職工福利的主要形式之一，既方便又實用。小編在這里提醒大家，從企業(yè)財務(wù)管理的角度，發(fā)放預(yù)付卡要警惕，別讓原本的福利變成企業(yè)的負擔(dān)。

J公司2019年年末從某商場購入總額約10萬元的購物卡，作為職工福利發(fā)放給了職工?？墒窃诙悇?wù)稽查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位取得的發(fā)票的稅率欄為“0%”，正是這張發(fā)票給企業(yè)帶來了麻煩。

第一，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第九條第十一項：增加“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形?！拔窗l(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)這一規(guī)定，售卡企業(yè)或者發(fā)卡企業(yè)在開具增值稅發(fā)票的時候，應(yīng)在發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，且只能開具增值稅普通發(fā)票。而通常情況下，售卡企業(yè)由于沒有掌握“預(yù)付卡”發(fā)票的相關(guān)政策，往往在稅率欄填寫“0%”，而非文件中規(guī)定的“不征稅”，這樣一來，購卡企業(yè)取得的發(fā)票就成了不合規(guī)稅前扣除憑證。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條：企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

也就是說，企業(yè)在取得不合規(guī)發(fā)票時，可以通過“要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證”來獲取合規(guī)的稅前扣除憑證。但是在實際操作中，有些售卡企業(yè)的財務(wù)人員會因麻煩而拒絕購卡企業(yè)“補開、換開發(fā)票、其他外部憑證”的要求，而購卡企業(yè)只能自認倒霉，自行補稅。所以企業(yè)要想正?？鄢?，就需要在一開始取得發(fā)票時加以防范。

第二，除了企業(yè)所得稅，個人所得稅方面同樣需要注意。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，工資薪金指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職受雇有關(guān)的其他所得。第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物，有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

由此可見，向員工發(fā)放的購物卡屬于其他形式的經(jīng)濟利益，應(yīng)該由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

第三，一些企業(yè)除了將購物卡作為職工福利發(fā)放給員工，也會作為節(jié)日禮品送給客戶，這也涉及到代扣代繳個人所得稅的問題。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

所以，在贈送禮物給客戶的時候，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，需要代扣代繳相應(yīng)的個人所得稅。

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