統(tǒng)借統(tǒng)還：（1）企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。（財稅[2016]36號附件3第19條）

一、統(tǒng)借統(tǒng)還借款費用。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)具備下列條件：(《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》 工商企字(1998)第59號   )

（1）企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊資本在５０００萬元人民幣以上，并至少擁有５家子公司；

（2）母公司和其子公司的注冊資本總和在１億元人民幣以上；

（3）集團(tuán)成員單位均具有法人資格。

國家試點企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)符合國務(wù)院確定的試點企業(yè)集團(tuán)條件。

注意：

2018年8月17日，市場監(jiān)管總局下發(fā)國市監(jiān)企注[2018]139號：

自2018年9月1日起，取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記事項，企業(yè)不需再辦企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團(tuán)登記證》，改由集團(tuán)企業(yè)母公司登記、公示。

企業(yè)法人申請企業(yè)名稱登記時，可在名稱中使用“集團(tuán)”或“（集團(tuán)）”字樣。依規(guī)定登記成含企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)，成為該企業(yè)集團(tuán)母公司。

組建企業(yè)集團(tuán)，母公司應(yīng)在章程中記載，申請名稱登記時一并提出。工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)注冊資本和數(shù)量不做審查。

注意：

集團(tuán)母公司應(yīng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會公示。

查閱一個企業(yè)是否屬企業(yè)集團(tuán)企業(yè)成員時，需以成立時點分別處理：

新設(shè)立的，自2018年9月1日起，通過查詢國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)相關(guān)欄目確認(rèn)；

之前已取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，不再公示，仍視為有效。

（1）增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳增值稅。

（財稅[2016]36號附件3第19條）

享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需滿足以下條件：

（1）統(tǒng)借方的限定，統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財務(wù)公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個。

（2）用款方的限定，如統(tǒng)借方是集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。如統(tǒng)借方是集團(tuán)內(nèi)財務(wù)公司，用款方包括集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。

（3）資金來源的限定，資金來源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。

（4）利率限定，統(tǒng)借方收取利息，不得高于支付利息。

（5）資源來源利率不一樣，不能跟下屬單位收取平均利率。

“統(tǒng)借統(tǒng)貸”優(yōu)點：

1、“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款利息所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再要求代開利息收入發(fā)票。

2、“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款。

3、統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬債權(quán)性投資，不受債資比2：1限制。

4、統(tǒng)借統(tǒng)還行為可認(rèn)定為符合獨立交易原則。

財稅[2019]20號 2019-2-2

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

提示：

（1）只針對企業(yè)集團(tuán)，非企業(yè)集團(tuán)不適用。

（2）只針對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位間，不適用與企業(yè)集團(tuán)外單位。

（3）資金借貸必須無償，有償?shù)牟贿m用。

（4）該政策與統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅優(yōu)惠政策是兩項優(yōu)惠政策，不存在替代關(guān)系。

（5）享受增值稅免稅需備案，但享受所得稅優(yōu)惠自2017年度所得稅匯算不需備案。

（6）無償借貸增值稅免稅適用范圍：所有中國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位間資金無償借貸行為。包括但不限于：集團(tuán)母公司借給下屬公司、下屬公司借給集團(tuán)母公司、下屬公司間相互借貸（下屬公司包括分、子公司）。

（7）享受無償借貸免稅資金來源沒要求，即可自有資金，也可外部資金，即可國內(nèi)資金，也可國外資金。包括但不限于自有資金、銀行、信托等金融機(jī)構(gòu)資金、發(fā)債取得資金、其他企業(yè)資金、其他個人資金等等。

（8）執(zhí)行期限2019年2月1日至2020年12月31日，為1年零11個月。

（9）2019年2月1日前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位間發(fā)生無償借貸行為處理：財稅〔2019〕20號文自2019年2月1日起執(zhí)行，此前已發(fā)生未處理事項，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

（10）稅務(wù)機(jī)關(guān)對“企業(yè)集團(tuán)”認(rèn)定：2018年8月31日前成立“老集團(tuán)”要有《企業(yè)集團(tuán)登記證》，2018年9月1日后新成立集團(tuán)需按國市監(jiān)企注〔2018〕139號規(guī)定公示。

（2）企業(yè)所得稅

國稅發(fā)[2009]31號：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款證明文件，可在使用借款企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用，使用借款企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予稅前扣除。

提示：

企業(yè)老板貸款后借公司使用，不屬統(tǒng)借統(tǒng)還，不適用財稅字[2000]7號。應(yīng)按財稅[2008]121號執(zhí)行即：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方利息支出，企業(yè)如能按稅法及其實施條例規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或該企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：非金融類企業(yè)2：1。即借款不能超過股本金2倍。

母子公司往來涉及的稅收

案例：2019年房地產(chǎn)企業(yè)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動貸款形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給房地產(chǎn)公司使用，同時從丙公司抽調(diào)資金2億元給乙公司使用。當(dāng)年甲集團(tuán)公司3億元流動貸款產(chǎn)生600萬元銀行利息費用，甲集團(tuán)公司與丙公司未向乙公司收取利息。甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率均為25％，也不享受稅收優(yōu)惠。

1、企業(yè)所得稅方面

國稅發(fā)〔2009〕2號第30條規(guī)定：實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

本例中，甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率均為25％，也不享受稅收優(yōu)惠，因而丙公司與乙公司資金往來沒直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少，因而屬“原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”范圍。

2、丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定增值稅？

財稅〔2016〕36號附件1第14條規(guī)定：單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)，需按視同銷售服務(wù)計算增值稅，但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象除外。

財稅〔2019〕20號：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免增值稅。

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