籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。做好籌建期的會(huì)計(jì)核算會(huì)為以后的財(cái)務(wù)工作打下基礎(chǔ)使之更好的處理。今天網(wǎng)校就給大家講解下，快來學(xué)習(xí)吧~

1.關(guān)于籌建期

一般而言，籌建期是指企業(yè)簽訂投資協(xié)議后或從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日（或取得《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》之日）起，至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日（即取得銷售營業(yè)收入之日）的期間。很顯然，工商營業(yè)執(zhí)照取得之日只是其間的一個(gè)時(shí)點(diǎn)。

不同企業(yè)籌建期的時(shí)間以及籌建期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是千差萬別的，單從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式上看，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)作為判定生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開始的依據(jù)，具體應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析判斷。例如，商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)可以正式開業(yè)納客的當(dāng)天作為籌建期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以從設(shè)備開始運(yùn)作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結(jié)束，房地產(chǎn)企業(yè)籌建期結(jié)束日不得遲于首個(gè)開工項(xiàng)目領(lǐng)取《施工許可證》之日。

2.籌建期資金來源的核算

（1）盡量建議老板投入啟動(dòng)資金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

       貸：實(shí)收資本

（2）老板不愿投入，只是拿票來入賬時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金

       貸：其他應(yīng)付款—老板

借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用

       貸：庫存現(xiàn)金

或者

借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用-開辦費(fèi)

       貸：其他應(yīng)付款—老板

3.開辦費(fèi)---內(nèi)容

開辦費(fèi)是指在籌建期間發(fā)生的、與籌建活動(dòng)相關(guān)的、除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值外的各項(xiàng)費(fèi)用支出，其既區(qū)別于為開始生產(chǎn)經(jīng)營做預(yù)備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費(fèi)用，也區(qū)別于因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要而購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非生產(chǎn)性費(fèi)用。

具體包括：籌辦人員工資薪酬及其各種社會(huì)保險(xiǎn)，董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)，企業(yè)登記與公證的費(fèi)用，印花稅，籌措資本的費(fèi)用，籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等，以及其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等。

籌措資本的費(fèi)用主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出等。

還包括在此間發(fā)生的福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，均應(yīng)如實(shí)入賬，至于這些所得稅限額費(fèi)用在后期的稅務(wù)處理，不影響費(fèi)用發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

4.開辦費(fèi)---科目及處理

（1）科目設(shè)置

開辦費(fèi)在準(zhǔn)則中是列入“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”核算。

稅法也允許列入“長期待攤費(fèi)用”核算。

（2）處理：

企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除（計(jì)入當(dāng)年損益），也可按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理（按不低于三年攤銷），一經(jīng)選定，不得改變。

（3）思考：實(shí)務(wù)中到底該如何選擇使用開辦費(fèi)科目？

1）預(yù)計(jì)開辦期跨年時(shí)：建議使用“長期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)”，這樣可以避免開辦期的利潤表為負(fù)數(shù)（虧損），符合稅法“籌建期間不確認(rèn)為虧損年度”的規(guī)定。

2）預(yù)計(jì)開辦期很短且不跨年：可以直接使用“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”。不過，如果開辦費(fèi)金額太大，以致打算分期攤銷，則應(yīng)選擇“長期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)”。

3）預(yù)計(jì)不跨年且招待費(fèi)與廣告費(fèi)極小：可以不考慮開辦期，直接按正常經(jīng)營核算。即沒有開辦期科目，期間費(fèi)用按正常歸屬核算。

5.開辦費(fèi)報(bào)賬的憑證要求

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前發(fā)生的籌建費(fèi)應(yīng)包括取得工商營業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的公司名稱。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個(gè)公司為同一公司，否則，通常不能稅前扣除。

實(shí)務(wù)中通常的變通辦法是：跟供應(yīng)商約定好，待公司拿到執(zhí)照后再開票。

6.核算

借：長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)

       或管理費(fèi)用—開辦費(fèi)

       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

7.籌建期的稅法規(guī)定

（1）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理

總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

注：不影響會(huì)計(jì)分錄。

（2）關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅務(wù)處理

財(cái)稅〔2018〕15號：一、企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

年度會(huì)計(jì)利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。對于仍處于籌建期的納稅年度，由于籌建期是虧損或無利潤，所以籌建期的納稅年度里發(fā)生的公益捐贈(zèng)不能稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。

（3）籌建期間不確認(rèn)為虧損年度

《國家稅務(wù)總局有關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件執(zhí)行，即企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（4）籌建期也需要進(jìn)行匯繳

籌建期間不確認(rèn)為虧損年度，只是延長了虧損彌補(bǔ)的期限，并不等于就不須進(jìn)行所得稅匯算清繳。

所得稅前可以用來彌補(bǔ)的虧損，并不是會(huì)計(jì)上的負(fù)利潤，而是按所得稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（負(fù)數(shù)），所以，籌建期必須匯繳，計(jì)算出本期的應(yīng)納稅所得額（負(fù)數(shù)），這樣才可以用來彌補(bǔ)虧損。

8.籌建期間取得非經(jīng)營性收益的處理

開辦費(fèi)主要?dú)w集的是籌建期的三項(xiàng)期間費(fèi)用，屬于費(fèi)用范疇，顯然不包含收益。

籌建期間，企業(yè)也許會(huì)因投資一次性到位而產(chǎn)生利息收入，也會(huì)因出租資產(chǎn)而取得租金收入。

對于籌建期取得的非生產(chǎn)經(jīng)營性收益，是否繳納所得稅，目前并沒有明文規(guī)定。實(shí)務(wù)中很多地方是要求交稅的，因?yàn)樽饨鹗杖牒屠⑹杖?，都是所得稅收入，而開辦費(fèi)在所得稅上是結(jié)束籌建期后才計(jì)入損益，這樣一來，這些純收益就需要繳納所得稅了。盡管這并不合理，但企業(yè)不能、也不好應(yīng)付。

那么，該怎樣處理？

（1）租金收入：

建議合同收款期放在籌建期結(jié)束之后。因?yàn)橹灰皇且淮涡允兆阕饨?，那么即使是跨年，按所得稅政策，所得稅收入的確認(rèn)時(shí)間是按“合同約定的付款日期”。顯然，籌建期結(jié)束后再確認(rèn)收入，有開辦費(fèi)沖抵，至少可以延遲交稅。

（2）利息收入：

認(rèn)繳制下建議先不要投入，或者是存入私戶，或者把投資款挪出去，比如借給老板，存到老板私人賬戶，這樣就不存在基本戶有利息收入了。只是要注意，年底前要回籠，不然老板要繳納個(gè)稅的。

9.籌建期匯繳的納稅申報(bào)

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