如果用一個(gè)詞來(lái)形容服務(wù)外包企業(yè)的稅收優(yōu)惠，那就是“給力”。其中，增值稅和所得稅方面的優(yōu)惠力度很大。需要提醒服務(wù)外包企業(yè)的是，不同的稅收優(yōu)惠都有對(duì)應(yīng)的條件，企業(yè)要注意滿足這些相關(guān)條件，合規(guī)享受優(yōu)惠。

今年以來(lái)，我國(guó)服務(wù)外包行業(yè)表現(xiàn)亮眼，成為穩(wěn)外貿(mào)的重要力量。日前，商務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，今年1月~7月，我國(guó)企業(yè)承接服務(wù)外包合同額7637.5億元，執(zhí)行額5133.1億元，同比分別增長(zhǎng)5.6%和11%。其中，承接離岸服務(wù)外包合同額4521.2億元，執(zhí)行額3072.9億元，同比分別增長(zhǎng)1.6%和10.2%。

服務(wù)外包指企業(yè)將價(jià)值鏈中原本由自身提供的具有基礎(chǔ)性的、共性的、非核心的IT業(yè)務(wù)和基于IT的業(yè)務(wù)流程剝離出來(lái)后，外包給企業(yè)外部專(zhuān)業(yè)服務(wù)提供商來(lái)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。實(shí)務(wù)中，也有一些集團(tuán)企業(yè)通過(guò)單獨(dú)設(shè)立服務(wù)外包公司的形式，將集團(tuán)部分研發(fā)業(yè)務(wù)剝離出去，以實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。業(yè)內(nèi)人士提醒，將技術(shù)服務(wù)外包已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢(shì)，服務(wù)外包企業(yè)可以享受增值稅和企業(yè)所得稅等多種稅收優(yōu)惠，建議企業(yè)注意滿足相關(guān)條件，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，在提升國(guó)際化程度的過(guò)程中，注意防控關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。

服務(wù)外包：可享稅收優(yōu)惠多

安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年說(shuō)，如果用一個(gè)詞來(lái)形容服務(wù)外包企業(yè)的稅收優(yōu)惠，那就是“給力”。服務(wù)外包企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠力度很大，主要包括增值稅和所得稅方面。

蔡偉年說(shuō)，自2009年以來(lái)，我國(guó)就制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)江蘇工業(yè)園區(qū)，以及北京、天津、上海等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市加快發(fā)展高技術(shù)、高附加值的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)。2014年，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕67號(hào)），將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)正式上升為國(guó)家級(jí)戰(zhàn)略。此后，一系列稅收優(yōu)惠政策相繼推出。“經(jīng)過(guò)這些年的不斷完善，稅收優(yōu)惠政策基本涵蓋了服務(wù)外包企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面?！辈虃ツ暾f(shuō)。

“僅在增值稅方面，服務(wù)外包企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠就不少?！睋?jù)江蘇大公稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)顧問(wèn)邢千介紹，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供離岸服務(wù)外包可以適用增值稅零稅率。如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，出口實(shí)行免征增值稅辦法，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，可以退還出口前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅。境內(nèi)企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)外包的，在2019年4月1日~2021年12月31日，可以適用增值稅加計(jì)抵減政策，即納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減增值稅應(yīng)納稅額。

一般來(lái)說(shuō)，從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)，經(jīng)過(guò)認(rèn)定，可申請(qǐng)為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。在企業(yè)所得稅方面，稅收優(yōu)惠的支持力度很大。根據(jù)規(guī)定，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（含服務(wù)貿(mào)易類(lèi)），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

一系列稅收優(yōu)惠政策，為服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)提供了有力的政策支持。以匯集了近200家服務(wù)外包企業(yè)的大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)為例，自2015年10月增值稅零稅率政策發(fā)布實(shí)施以來(lái)，大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)已實(shí)現(xiàn)零稅率服務(wù)出口額47億美元，辦理服務(wù)外包出口退稅3.69億元，形成服務(wù)外包免抵稅額15.47億元。同時(shí)，自2016年以來(lái)，大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)離岸服務(wù)外包企業(yè)累計(jì)有240戶企業(yè)享受到技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠稅率政策，共計(jì)減免稅額4.54億元。

享受優(yōu)惠：滿足適用條件是前提

專(zhuān)業(yè)人士提醒，盡管服務(wù)外包企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠很多，但是不同的稅收優(yōu)惠都有對(duì)應(yīng)的條件，企業(yè)要注意滿足這些條件，合規(guī)享受優(yōu)惠。

根據(jù)商務(wù)部、財(cái)政部、海關(guān)總署等部門(mén)發(fā)布的《服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域指導(dǎo)目錄（2018年版）》，目前，我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)共涉及23個(gè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域。其中，8個(gè)領(lǐng)域?qū)儆谛畔⒓夹g(shù)外包范疇，6個(gè)領(lǐng)域?qū)儆跇I(yè)務(wù)流程外包范疇，9個(gè)領(lǐng)域?qū)儆谥R(shí)流程外包范疇。其中，軟件研發(fā)服務(wù)、工業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、企業(yè)供應(yīng)鏈管理服務(wù)等，就屬于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍。

根據(jù)規(guī)定，符合條件的服務(wù)外包企業(yè)，經(jīng)省級(jí)科技部門(mén)會(huì)同商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革等部門(mén)認(rèn)定，可獲得技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格。“隨著我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)不斷向高技術(shù)、高附加值、高品質(zhì)、高效益轉(zhuǎn)型升級(jí)，越來(lái)越多的服務(wù)外包企業(yè)通過(guò)了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定?！苯K大公稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)顧問(wèn)邢千說(shuō)。

邢千提醒服務(wù)外包企業(yè)，要注意自己能否符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。尤其是一些定量指標(biāo)，需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。例如，具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的員工須占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；企業(yè)從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中列舉的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，不得低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

實(shí)務(wù)中，就有不少服務(wù)貿(mào)易型企業(yè)由于達(dá)不到定量指標(biāo)，無(wú)法通過(guò)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的資格認(rèn)定。邢千告訴記者，企業(yè)通過(guò)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定后，并不等于有了“金書(shū)鐵券”。在資格證書(shū)有效期間內(nèi)，仍須同時(shí)滿足相應(yīng)條件，一旦有條件無(wú)法滿足，將無(wú)法繼續(xù)享受優(yōu)惠?！斑@是一條硬性指標(biāo)，企業(yè)必須在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就對(duì)標(biāo)做好安排和管理。”邢千說(shuō)。

遼寧明亦科會(huì)計(jì)師事務(wù)所20余年來(lái)一直服務(wù)于服務(wù)外包企業(yè)。事務(wù)所市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部主任南源源告訴記者，企業(yè)所開(kāi)展的服務(wù)業(yè)務(wù)究竟是否屬于政策適用范圍，也是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的要點(diǎn)。

例如，企業(yè)要認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，需滿足從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力這一條件。而要享受離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)增值稅零稅率的優(yōu)惠，企業(yè)的服務(wù)范圍須屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》列舉的范圍?！耙虼耍髽I(yè)在享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠前，就要對(duì)照相應(yīng)規(guī)定，判斷自己是否屬于政策適用范圍。”南源源說(shuō)。

離岸業(yè)務(wù)：關(guān)聯(lián)交易多，風(fēng)控要到位

服務(wù)外包主要有境內(nèi)服務(wù)外包和離岸服務(wù)外包兩種形式。其中，離岸服務(wù)外包，主要是國(guó)內(nèi)企業(yè)承接國(guó)外客戶的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，外包工作跨國(guó)完成。南源源表示，在離岸外包業(yè)務(wù)中，企業(yè)不僅面臨較為復(fù)雜的內(nèi)部業(yè)務(wù)環(huán)境，而且會(huì)面臨變化多端的外部環(huán)境。如果企業(yè)在日常管理中缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，不注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的研究，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力沒(méi)有科學(xué)的評(píng)估，很可能陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的沼澤。

實(shí)務(wù)中，一些集團(tuán)公司出于成本效益的考量，單獨(dú)成立了服務(wù)外包子公司，以作為集團(tuán)公司的研發(fā)中心，負(fù)責(zé)承接集團(tuán)內(nèi)部的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)。在此情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間委托研發(fā)如何定價(jià)，是需要重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。“跨國(guó)公司尤其要注意技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠與其集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策之間的平衡。”邢千說(shuō)。

一些跨國(guó)企業(yè)傾向于認(rèn)為，境內(nèi)服務(wù)外包企業(yè)承擔(dān)的是研發(fā)中心或技術(shù)中心角色，其在總部或其他集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的委托下開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，僅應(yīng)獲得常規(guī)的利潤(rùn)回報(bào)。但是，從技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定條件來(lái)看，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，應(yīng)采用先進(jìn)技術(shù)提供相關(guān)服務(wù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)為，較之一般的服務(wù)外包企業(yè)，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)中，應(yīng)該獲得更高的利潤(rùn)回報(bào)。對(duì)此，安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年建議，服務(wù)外包企業(yè)可采取成本加成定價(jià)法等方法，合理確認(rèn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的費(fèi)用。

實(shí)踐中，一些跨國(guó)公司會(huì)在中國(guó)境內(nèi)成立服務(wù)外包企業(yè)，由其承擔(dān)部分研發(fā)功能，并由境外母公司派遣一些外籍人士，短時(shí)期內(nèi)停留在中國(guó)境內(nèi)，為服務(wù)外包企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)。這種情況下，這些外籍人士提供的勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，服務(wù)外包企業(yè)及其境外母公司須依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)）等規(guī)定準(zhǔn)確作出判斷。蔡偉年說(shuō)，一般情況下，如果外籍人士只提供一些輔助性服務(wù)，并不參與具體研發(fā)活動(dòng)，則通常不認(rèn)為其構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在實(shí)務(wù)中，情形往往比較復(fù)雜，企業(yè)可能“說(shuō)不清楚”。對(duì)此，蔡偉年建議，企業(yè)一方面要健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的合規(guī)歸集管理；另一方面，建議對(duì)商業(yè)安排和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和籌劃，積極防范常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很高，應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判定究竟是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果確實(shí)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等相關(guān)稅收。對(duì)于外籍個(gè)人取得的工資、薪金所得，也應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅。

南源源提醒，企業(yè)開(kāi)展跨境服務(wù)外包業(yè)務(wù)，還會(huì)涉及境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)、對(duì)外支付勞務(wù)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)的問(wèn)題。在此過(guò)程中，企業(yè)須結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確、合規(guī)地履行相關(guān)稅費(fèi)的代扣代繳義務(wù)。

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