要想做一個企業(yè)的會計主管，那當然要做好稅務方面的工作，對稅務有自己的見解和知識。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更需要對稅務有清晰明確的認知，這樣才會為企業(yè)創(chuàng)造更大的優(yōu)惠。今天就給大家講解下關于進項稅額抵扣的問題，快來看下吧！

一、準予抵扣的進項稅額

根據(jù)增值稅政策規(guī)定，下列進項稅額準予從銷售稅額中抵扣：

（1）銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注冊的增值稅額。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳納書上注明的增值稅額。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳納書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。計算公式為：進項稅額=買價*扣除率  

（4）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（5）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣（之前僅限“購入”）。

總結一下：

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、不得抵扣的進項稅額

納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

下列項目的進項稅額不得從銷售稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務。

（3）正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（6）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

三、兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的處理

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目應分別核算。

無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額

一般企業(yè)：

不得抵扣的進項稅額 = 當期無法劃分的全部進項稅額*（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/當期全部銷售額

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)?！保ㄗ⒁獠皇强墒勖娣e）為依據(jù)進行劃分。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額*（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設規(guī)模/房地產(chǎn)項目總建設規(guī)模）

四、固定資產(chǎn)進項稅抵扣

隨著“營改增”的全面推行，包括不動產(chǎn)在內(nèi)的固定資產(chǎn)進項稅金都可以抵扣了，對企業(yè)來說無疑是一個重大利好。但進項稅抵扣還要關注具體細節(jié)問題，以避免不必要的納稅風險。

1）不得抵扣的情況：

購置固定資產(chǎn)專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如：2018年企業(yè)購置一棟樓房，價稅合計1100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額100萬元。此棟樓房專用于職工宿舍。根據(jù)“用于集體福利的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的相關規(guī)定，100萬元進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

賬務處理：

借：固定資產(chǎn) 1000

       應交稅金——應交增值稅（進項稅額）100   

       貸：銀行存款 1100

借：固定資產(chǎn) 100

       貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）100

2）既用于不能抵扣項目又用于可以抵扣項目： 

購置固定資產(chǎn)專用于不能抵扣項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

購置固定資產(chǎn)既用于不能抵扣項目又用于可以抵扣項目，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

如：2018年10月企業(yè)購置一棟廠房，價稅合計1100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額100萬元。此棟廠房既用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，又用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。由于購置樓房不是專用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，根據(jù)“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中涉及的固定資產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)”之規(guī)定，100萬元進項稅金可以從銷項稅額中抵扣。

賬務處理　

2019年3月31日前購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)  1000

       應交稅金——應交增值稅（進項稅額）100

       貸：銀行存款  1100

借：應交稅金——待抵扣進項稅稅  40

       貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）40

根據(jù)最新2019 15號公告 ，3月31日將所有固定資產(chǎn)待抵扣進項稅額處理如下：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

       貸：應交稅金——待抵扣進項稅稅  

2019年3月31日后，再購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)  1000

       應交稅金——應交增值稅（進項稅額）100

       貸：銀行存款  1100

3）原用于可以抵扣項目并已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，轉用于不能抵扣項目時的處理

原用于可以抵扣項目并已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，轉用于不能抵扣項目時，應按規(guī)定公式計算不得抵扣的進項稅額，做進項稅額轉出處理。

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

如：企業(yè)于2017年11月購置一輛客車，價款100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進行了認證。此輛客車購進時用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已全額抵扣。該企業(yè)又于2018年11月將該輛車轉用于企業(yè)福利部門。

具體處理如下：

購進時固定資產(chǎn)原值100萬元（不考慮其他稅費），已提折舊20萬元，固定資產(chǎn)凈值=100-20=80萬元。 不得抵扣的進項稅額=80*17%=13.6萬元。

賬務處理：

購進

借：固定資產(chǎn) 100

       應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17  

       貸：銀行存款 117

轉用于福利部門

借：固定資產(chǎn) 13.6

       貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）13.6

4）原用于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，轉用于允許抵扣進項稅額的應稅項目時的處理

原用于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，轉用于允許抵扣進項稅額的應稅項目時，可以按照規(guī)定公式計算可以抵扣的進項稅額。

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率   

注意：必須在購進時取得了合法有效的增值稅扣稅憑證并在限期內(nèi)進行了認證，才能按規(guī)定計算可以抵扣的進項稅額。

如：企業(yè)于2017年11月購置一輛客車，價款100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進行了認證。此輛客車購進時用于企業(yè)福利部門，發(fā)票認證后進行了進項稅額轉出處理。該企業(yè)又于2018年11月將該輛客車轉用于生產(chǎn)經(jīng)營。

具體處理如下：

購進時固定資產(chǎn)原值100*（1+17%）=117萬元（不考慮其他稅費），已提折舊23.4萬元，固定資產(chǎn)凈值=117-23.4=93.6萬元，可以抵扣的進項稅額=93.6/（1+17%）×17%=13.6萬元。

賬務處理：

購進

借：固定資產(chǎn) 100

       應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17

       貸：銀行存款 117

借：固定資產(chǎn) 17

       貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）17

轉用于生產(chǎn)經(jīng)營

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13.6

       貸：固定資產(chǎn) 13.6

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