要想做一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)主管，那當(dāng)然要做好稅務(wù)方面的工作，對稅務(wù)有自己的見解和知識。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更需要對稅務(wù)有清晰明確的認(rèn)知，這樣才會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大的優(yōu)惠。今天就給大家講解下關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，快來看下吧！

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅政策規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷售稅額中抵扣：

（1）銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注冊的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書上注明的增值稅額。

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率  

（4）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（5）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣（之前僅限“購入”）。

總結(jié)一下：

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷售稅額中抵扣：

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（6）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

三、兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的處理

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算。

無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般企業(yè)：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！保ㄗ⒁獠皇强墒勖娣e）為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模/房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

四、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

隨著“營改增”的全面推行，包括不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金都可以抵扣了，對企業(yè)來說無疑是一個(gè)重大利好。但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣還要關(guān)注具體細(xì)節(jié)問題，以避免不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1）不得抵扣的情況：

購置固定資產(chǎn)專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

如：2018年企業(yè)購置一棟樓房，價(jià)稅合計(jì)1100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額100萬元。此棟樓房專用于職工宿舍。根據(jù)“用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的相關(guān)規(guī)定，100萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 1000

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100   

       貸：銀行存款 1100

借：固定資產(chǎn) 100

       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）100

2）既用于不能抵扣項(xiàng)目又用于可以抵扣項(xiàng)目： 

購置固定資產(chǎn)專用于不能抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

購置固定資產(chǎn)既用于不能抵扣項(xiàng)目又用于可以抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

如：2018年10月企業(yè)購置一棟廠房，價(jià)稅合計(jì)1100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額100萬元。此棟廠房既用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。由于購置樓房不是專用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，根據(jù)“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中涉及的固定資產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)”之規(guī)定，100萬元進(jìn)項(xiàng)稅金可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

賬務(wù)處理　

2019年3月31日前購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)  1000

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100

       貸：銀行存款  1100

借：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅  40

       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）40

根據(jù)最新2019 15號公告 ，3月31日將所有固定資產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理如下：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅  

2019年3月31日后，再購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)  1000

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100

       貸：銀行存款  1100

3）原用于可以抵扣項(xiàng)目并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于不能抵扣項(xiàng)目時(shí)的處理

原用于可以抵扣項(xiàng)目并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于不能抵扣項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

如：企業(yè)于2017年11月購置一輛客車，價(jià)款100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證。此輛客車購進(jìn)時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已全額抵扣。該企業(yè)又于2018年11月將該輛車轉(zhuǎn)用于企業(yè)福利部門。

具體處理如下：

購進(jìn)時(shí)固定資產(chǎn)原值100萬元（不考慮其他稅費(fèi)），已提折舊20萬元，固定資產(chǎn)凈值=100-20=80萬元。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80*17%=13.6萬元。

賬務(wù)處理：

購進(jìn)

借：固定資產(chǎn) 100

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17  

       貸：銀行存款 117

轉(zhuǎn)用于福利部門

借：固定資產(chǎn) 13.6

       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）13.6

4）原用于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)的處理

原用于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，可以按照規(guī)定公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率   

注意：必須在購進(jìn)時(shí)取得了合法有效的增值稅扣稅憑證并在限期內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證，才能按規(guī)定計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

如：企業(yè)于2017年11月購置一輛客車，價(jià)款100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證。此輛客車購進(jìn)時(shí)用于企業(yè)福利部門，發(fā)票認(rèn)證后進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該企業(yè)又于2018年11月將該輛客車轉(zhuǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營。

具體處理如下：

購進(jìn)時(shí)固定資產(chǎn)原值100*（1+17%）=117萬元（不考慮其他稅費(fèi)），已提折舊23.4萬元，固定資產(chǎn)凈值=117-23.4=93.6萬元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=93.6/（1+17%）×17%=13.6萬元。

賬務(wù)處理：

購進(jìn)

借：固定資產(chǎn) 100

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

       貸：銀行存款 117

借：固定資產(chǎn) 17

       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17

轉(zhuǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6

       貸：固定資產(chǎn) 13.6

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