如何通過合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份和政策優(yōu)惠方式進行籌劃？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/08/31 11:22:37　　字體：大小

每個企業(yè)最頭疼也最激動認真的事情就是稅務籌劃了吧！稅務籌劃弄的好企業(yè)多掙錢，弄的不好不光要多繳稅還有可能會被稅務進行稽查甚至被處罰！那如何合理合法的進行稅務籌劃呢？快來一起看下吧！

稅務籌劃的若于方面

一、通過合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份進行籌劃

根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》，小規(guī)模納稅人的標準為：

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

2、除第一條規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。超過上述標準的為一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件（主要是年應稅銷售額未達標準），則可以考慮合并其他小規(guī)模納稅人的方式轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收優(yōu)惠。

例1：甲公司屬于小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額60萬元，購貨金額為58萬元。乙公司為商業(yè)企業(yè)，年應稅銷售額50萬元，購貨金額為47萬元（以上金額均不含稅）。此時，假設(shè)甲公司有機會合并乙公司，且是否合并乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。

方案一：甲公司不合并乙公司。

甲公司應納增值稅＝60×3%＝1.8萬元

乙公司應納增值稅＝50×3%＝1.5萬元；

甲公司與乙公司共應繳納增值稅＝1.8＋1.5＝3.3萬元

方案二：甲公司合并乙公司，并申請為一般納稅人。

合并后的集團公司應納增值稅＝（50＋60）×13%－（58＋47）×13%＝14.3（萬元）。

由此可見，方案二比方案一本期少繳增值稅2.5萬元（3.3－0.65），14.3-13.65=0.65。

二、通過政策優(yōu)惠方式進行籌劃

通過正確理解政策節(jié)稅

一超過標準必登記，不夠標準擇優(yōu)選。

一納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，必須辦理一般納稅人登記手續(xù)。

根據(jù)(增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅標準，未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不再抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

因此，對達到一般納稅人標準，但不辦理一般納稅人登記手續(xù)的納稅人，應按銷售額《增值稅暫行條例》第二條的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅。

三、通過政策優(yōu)惠方式進行籌劃

選擇納稅人身份進行納稅籌劃

[例-2]

甲公司系從事產(chǎn) 品生產(chǎn)的小規(guī)模納稅人，2013年應稅銷售額400萬元(不含稅)，則應納增值稅額為:

400X3%=12 (萬元)

若企業(yè)申請作為一般納稅人購進原材料就可以取得增值稅專用發(fā)票。

假設(shè) 2013年購進原材料300萬元(不含稅)，則應納增值稅額為:

400X13%-300X13%=13 (萬元)，多繳增值稅1萬元。

因此，甲公司選擇小規(guī)模納稅人身份更節(jié)稅。

假設(shè)2013年購進原材料350萬元(不含稅)，則應納增值稅額為:

400X13%-350X13%=6.5(萬元)，少繳增值稅5.5萬元。

因此，甲公司選擇一般納稅人身份更節(jié)稅

兼營業(yè)務分開核算，明白節(jié)稅沒商量

《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額:未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

[例-3]

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%，生產(chǎn)免稅產(chǎn)品也生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，2013年2月份銷售收入為1000萬元，其中免稅產(chǎn)品銷售收入600萬元，應稅產(chǎn)品銷售收入400萬元，購入原材料600萬元，進項稅額額為78萬元，均無法劃分不得抵扣的進項稅額，無上期留抵扣稅額

方案1:銷售額分別核算。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

本期應納增值稅額=400X13%=52 (萬元)

方案2:銷售額不分別核算。

本期應納增值稅額=1000X13%-78=52 (萬元) 78-52=26萬

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