借款利息在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅中處理規(guī)定有何不同？個(gè)人借款利息，如何處理？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利息如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？快來(lái)一起看下吧！

原則：會(huì)計(jì)處理需要與合同、稅法規(guī)定相符。

注意2點(diǎn)：

1.簽訂借款合同

2.利息的處理

3.合規(guī)票據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)) 規(guī)定,自2016年5月1日起,納稅人將資金借給他人使用收取利息均屬于發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均按"貸款服務(wù)"征收增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào)),企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件（債資比2:1）,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

綜上所屬,納稅人向自然人支付的利息如果符合以下條件,則可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。

2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

3.代扣代繳增值稅和個(gè)人所得稅。

4.取得合法有效的憑證。

企業(yè)所得稅稅前扣除需要取得合法有效的憑證,即按規(guī)定到居民企業(yè)納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代繳稅款, 并取得取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

5.若借款自然人為納稅人的股東,須按企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

例：甲公司（非金融企業(yè)）的權(quán)益性投資為3300萬(wàn)元。20X2年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款9900萬(wàn)元，發(fā)生借款利息450萬(wàn)元。

該公司債資比例為3（9900÷3300），大于其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，因此需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額：

不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）＝450×（1－2/3）＝150（萬(wàn)元）。

也可以這樣計(jì)算：

允許稅前扣除的利息支出＝3300×2×450÷9900＝300（萬(wàn)元），

不得扣除的利息支出＝450－300＝150（萬(wàn)元）。

土地增值稅、企業(yè)所得稅對(duì)利息的有關(guān)規(guī)定比較：

金融企業(yè)貸款利息：不超過(guò)同期貸款利率的部分可以在土地增值稅前據(jù)實(shí)扣除；可以全額在所得稅前扣除。

非金融企業(yè)貸款利息：不可以在土地增值稅前扣除；不超過(guò)同期貸款利率的部分可以在所得稅前扣除。

向個(gè)人借款利息支出：不可以在土地增值稅前扣除；代扣代繳個(gè)人所得稅后，不超過(guò)同期貸款利率的部分可以在所得稅前扣除。

處理技巧：企業(yè)可以自行測(cè)算利息支出可以在土地增值稅前據(jù)實(shí)扣除的金額是多少，“取得土地使用權(quán)支付的金額”與“開(kāi)發(fā)成本”之和的5%是多少，按照較高者在土地增值稅前扣除。

發(fā)票取得：非金融企業(yè)貸款利息可以去地稅局代開(kāi)發(fā)票，交納增值稅及附加。

貸款合同簽定：約定貸款金額、時(shí)間、利率、利息支付方式，還款方式。

罰息的處理《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字【1995】第048號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

注意：

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息支出不能全額扣除《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】312號(hào)）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

這條規(guī)定，很好理解，因?yàn)槠髽I(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息應(yīng)由投資者個(gè)人自己負(fù)擔(dān)，自然不屬于企業(yè)的合理支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

計(jì)算公式：

該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額；企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除的利息總額＝該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息之和。

其中：企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期。

例：某企業(yè)20X3年借款150萬(wàn)元，年利息15萬(wàn)元，企業(yè)于20X2年12月成立，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，應(yīng)于20X2年12月底注冊(cè)資金到位，12月底實(shí)際到位40萬(wàn)元，20X3年5月底到位60萬(wàn)元，12月底到位仍是60萬(wàn)元。

20X3年企業(yè)不得在企業(yè)所得稅前扣除的利息＝15÷12×5×60／150＋15÷12×7×40／150=4.83元。

借款利息支出稅前扣除需要不需要取得發(fā)票？

答案：是

營(yíng)改增前，單位向銀行等企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的借款利息支出的票據(jù)問(wèn)題一直以來(lái)都是個(gè)爭(zhēng)論的話題，一邊是企業(yè)索票的意愿不強(qiáng)，另一邊是銀行等金融機(jī)構(gòu)開(kāi)票壓力增大不愿意開(kāi)，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)等諸多因素導(dǎo)致還有很多企業(yè)沒(méi)有取得利息支出發(fā)票。

營(yíng)改增后，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)，屬于增值稅征稅范圍。

所以，2016年5月1日全面營(yíng)改增以后，企業(yè)發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出和貸款利息支出應(yīng)當(dāng)索取增值稅發(fā)票，并且該發(fā)票是唯一合法有效的憑證，能夠在稅前列支（符合28號(hào)文特殊規(guī)定的除外）。若企業(yè)僅用銀行回單作為憑證，在匯算清繳時(shí)可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合規(guī)票據(jù)，從而調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

實(shí)務(wù)操作

1.企業(yè)向銀行、金融機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)支付的利息費(fèi)用，對(duì)方需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，企業(yè)憑票方可稅前扣除。

2.企業(yè)向自然人借款支出利息，業(yè)務(wù)應(yīng)真實(shí)、合法、有效，收取利息的個(gè)人需要配合企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，并承擔(dān)相應(yīng)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方性稅費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。如果企業(yè)替?zhèn)€人代為承擔(dān)這些稅款，不能稅前扣除。

會(huì)計(jì)核算：

房地產(chǎn)企業(yè)的貸款多為專(zhuān)項(xiàng)貸款，利息支出扣閑置資金收益后的利息資本化。

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)—資本化利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息

貸：應(yīng)付利息

會(huì)計(jì)核算與土地增值稅清算中利息扣除的區(qū)別：

會(huì)計(jì)核算中利息可以資本化，計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本；土地增值稅在清算時(shí)，要把利息從成本中調(diào)整出來(lái)，單獨(dú)計(jì)算。

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