適用法律的正確性

文件本身的合法性

當(dāng)納稅人在面對各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件，并且感覺文件侵犯了自身合法利益時，首要眼光是質(zhì)疑，質(zhì)疑其文件是否合法。

【案例】  自然人張三，將自己擁有的和諧有限責(zé)任公司5%的股權(quán)無償贈送給自然人李四，二人間沒有任何親緣及贍養(yǎng)關(guān)系。截至贈送日，該5%的股權(quán)對應(yīng)和諧公司凈資產(chǎn)為100萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)評估其股權(quán)對應(yīng)的公允價值是200萬元。自然人張三送出股權(quán)，自然人李四接受股權(quán)，他們是否涉及個人所得稅?如果涉及，應(yīng)按什么金額納稅?

某省地稅局2009年某文件這樣規(guī)定：

個人無償受贈股權(quán)的，以贈與合同上標(biāo)明的贈與股權(quán)價格減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。

同時規(guī)定：

贈與合同標(biāo)明的贈與股權(quán)價值明顯低于市場價格的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈股權(quán)的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)征收出讓方的稅金，本例出讓方未取得收入。

按這個文件規(guī)定，本例中受贈股權(quán)的李四，應(yīng)該按評估價格200萬元計稅，應(yīng)納稅額=200萬元x20%=40萬元。

【案例】將上例改為：

自然人張三將自己擁有的一間房屋，無償贈送給自然人李四，二人間沒有任何親緣及贍養(yǎng)關(guān)系。該房產(chǎn)原買價100萬元，市場價200萬元。自然人張三送出房屋，自然人李四接受房屋，他們是否涉及個人所得稅?如果涉及，應(yīng)按什么金額納稅?

這個例子僅是把所贈之物，由股權(quán)變成了房產(chǎn)，則受贈的李四，就產(chǎn)生個人所得稅納稅義務(wù)了。因?yàn)樨斦?009年與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號文)，其中規(guī)定：

房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅率為20%。

需要讀者注意的是，上引財稅[2009]78號文對贈送房屋征稅是指在無血親、贍養(yǎng)等關(guān)系時，才對受贈者征稅。血親、贍養(yǎng)關(guān)系間的房屋贈送，以及房產(chǎn)的繼承行為，目前都不征個稅。

正確理解法律規(guī)定

稅企在檢查中的對峙與爭議中，文件是由稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理納稅工作的重要工具。如果不敢對其進(jìn)行質(zhì)疑，就不可能進(jìn)行有效的維權(quán)。

第一， 文件規(guī)定不清楚怎么辦

文件規(guī)定不清楚，包括沒有進(jìn)行規(guī)定，這種情況下該怎么辦呢?

應(yīng)該按照上位法執(zhí)行：按著上一級法律、法規(guī)、規(guī)章來辦

第二、注意文件中的關(guān)鍵表述

文件里凡是“可”，則代表一種選擇，納稅人可以選擇遵循，也可以選擇不遵循。文件里凡是“應(yīng)該”，則代表一種規(guī)定，納稅人必須遵循

又如，文件里凡是列舉了一些項(xiàng)目之后，用了一個“等”字，則一般代表不完全列舉，此時某些未列舉的項(xiàng)目如果符合其要求，也應(yīng)包含在內(nèi)；如果沒有用“等” 字，則代表完全列舉，沒有列舉到的都不在列舉之列。

第三，文件也要重事實(shí)與實(shí)質(zhì)

文件上的爭議往是稅企間檢查爭議的一個重點(diǎn)，有時對文件咬文?字的分析，可能會產(chǎn)生誤讀，最常遇到的就是機(jī)械理解，對文件所表達(dá)的實(shí)質(zhì)于不顧。

稅例如，在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣上，稅務(wù)總局有一個文件國稅發(fā)[1995]  192號文是這樣規(guī)定的：

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。這一規(guī)定就是現(xiàn)實(shí)通常所說的“開票方與收款方必須一致”。和諧公司采購一批物資，供應(yīng)商發(fā)貨時聯(lián)系運(yùn)輸公司組織運(yùn)輸，按合同約定代墊運(yùn)費(fèi)100萬元、增值稅金11萬元，然后在收取貨款時，一并由和諧公司向供應(yīng)商支付。一位稽查人員認(rèn)為，和諧公司支付的運(yùn)費(fèi)開票方是運(yùn)輸公司，收款方卻是供應(yīng)商，屬于開票方與收款方不一致，所以不允許抵扣。

這就典型的按字面意思曲解了稅收文件的例子。

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