通篇看營(yíng)改增綱領(lǐng)性文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），通篇找不到區(qū)分不同工程項(xiàng)目分別扣除分包款的類似字樣，但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第十條做了規(guī)定：“對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤薄?/p>

為什么在17號(hào)公告中規(guī)定要“對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤保淠康氖欠奖阋院蠖悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

注意這個(gè)規(guī)定是關(guān)于建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬計(jì)算預(yù)繳稅額的規(guī)定，不是計(jì)算應(yīng)納稅額的規(guī)定，但是現(xiàn)實(shí)中很多人都把17號(hào)公告的這個(gè)規(guī)定當(dāng)成了申報(bào)納稅的規(guī)定，從而形成了在申報(bào)納稅環(huán)節(jié)某個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不能差額扣除其他簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目分包款的結(jié)論，導(dǎo)致的結(jié)果是有些工程項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束仍然有未扣除的分包發(fā)票的無(wú)法再扣除，要么進(jìn)成本，要么申請(qǐng)退稅，據(jù)說(shuō)有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是給退稅的。

那么，申報(bào)納稅環(huán)節(jié)政策是怎么規(guī)定的？

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定：

“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！?/p>

“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?/span>

“試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?/p>

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文沒有提區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目分別扣除支付的分包款的事，總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅是要匯總計(jì)算的，那為什么現(xiàn)實(shí)中絕大多數(shù)地方都認(rèn)為或要求區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目分別扣除支付的分包款呢？稅源屬地繳納的需要，也是征收管理的需要，工程項(xiàng)目所在地和總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)都不希望稅源被減少，預(yù)繳地的分包不能去抵扣申報(bào)地的總包，否則會(huì)減少申報(bào)地的稅款實(shí)際入庫(kù)數(shù)額，這也就不難理解有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于結(jié)余的分包稅額給予退稅了。當(dāng)然有很多地方是不給退稅的，只能自行消化。

如果您是企業(yè)具體操作增值稅申報(bào)納稅的，您就會(huì)發(fā)現(xiàn)，增值稅申報(bào)表根本不區(qū)分項(xiàng)目，A項(xiàng)目的分包完全可以扣除B項(xiàng)目的總包。我認(rèn)為，從政策依據(jù)上看，這不是一個(gè)爭(zhēng)議的問(wèn)題，預(yù)繳區(qū)分項(xiàng)目分別扣除分包，匯總申報(bào)不做區(qū)分。但是，從稅源權(quán)屬劃分上，從征收管理的角度，這確實(shí)是一個(gè)爭(zhēng)議的問(wèn)題。

有爭(zhēng)議的地方就有操作的空間。詳詢項(xiàng)目和公司所在地12366及稅管員。

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