企業(yè)所得稅匯算清繳，這四項應付職工薪酬，，并未實際支付，不得稅前扣除！

來源: 郝老師說會計編輯：fengjunyan 2020/04/28 16:12:00　　字體：大小

今天我給大家?guī)砹怂膫€案例，讓大家進行企業(yè)匯算清繳的時候千萬別搞錯了！

案例一：

2019年企業(yè)計提補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費60萬元，一直尚未實際支付。

賬務處理：

借：管理費用-補充保險 60萬元

貸：應付職工薪酬-補充保險60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實際支付的相關(guān)補充保險支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

案例二：

2019年企業(yè)計提工資薪金60萬元，一直尚未實際支付。

賬務處理：

借：管理費用-工資薪金 60萬元

貸：應付職工薪酬-工資薪金60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實際支付的工資薪金支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

國家稅務總局公告2015年第34號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

案例三：

2019年企業(yè)計提工會經(jīng)費60萬元，一直尚未實際撥繳。

賬務處理：

借：管理費用-工會經(jīng)費 60萬元

貸：應付職工薪酬-工會經(jīng)費 60萬元

提醒：

準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

2、《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《國家稅務總局關(guān)于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

案例四：

2019年企業(yè)計提職工教育經(jīng)費60萬元，一直尚未實際使用。

賬務處理：

借：管理費用-職工教育經(jīng)費 60萬元

貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 60萬元

提醒：

對于企業(yè)已實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出可以從稅前扣除，對于會計處理中已計提但未實際發(fā)生培訓行為、未實際使用的職工教育經(jīng)費支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、按照《實施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過扣除標準的部分（8%），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

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