關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的稅務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/01/25 14:40:24　　字體：大小

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間最常見的一種業(yè)務(wù)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款、占用資金等，遇到類似情況，部分企業(yè)的做法是相對規(guī)范的，會約定利息并開發(fā)票，但是更多的情況是不收取利息和資金占用費的，這就給我們的稅務(wù)處理帶來很大的困難。一般情況下，財務(wù)人員的直觀感覺會認為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，本來就是一家人又沒有相應(yīng)的收入，應(yīng)該和納稅義務(wù)不相關(guān)。但是實際情況到底是不是這樣呢？

首先，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款和資金占用需要符合獨立交易原則；

《企業(yè)所得稅》第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得稅額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

其次，關(guān)聯(lián)企業(yè)直接的借款利息需要符合特定條件才能在稅前扣除；

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

再次，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款需要視同銷售繳納增值稅。

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件一，第十四條：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)：（一）單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第二十七條：下列項目的進項稅不得從銷項稅中扣除：（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)中的貸款方即使不收取利息也需要視同貸款收入繳納所得稅和增值稅，而借款方支付的不超出金融企業(yè)同期同類貸款的利息可以在稅前扣除，超出部分不得扣除，借款利息的進項稅不得在稅前扣除。我們在進行財務(wù)處理和稅務(wù)處理時，實際遇到的情況很難與稅法規(guī)范和會計準則絕對一致，因為規(guī)范需要簡介并概括，而實際業(yè)務(wù)總會有各種情況發(fā)生。所以我們需要對實際業(yè)務(wù)進行仔細的分析，并將其對應(yīng)到相關(guān)的法規(guī)條文中去執(zhí)行。

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