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中國內(nèi)審到國外作審計(jì),以及外國的內(nèi)審來審計(jì)中國的子公司,面臨的最大困難是文化沖突,水土不服——雙方不能理解對方的真正用意,討論的時(shí)候也是各說各的,最后審計(jì)的效率大打折扣。
其實(shí)中國內(nèi)審和西方內(nèi)審更多的區(qū)別在審計(jì)的方法上:
1.西方內(nèi)審大多數(shù)側(cè)重內(nèi)部控制和流程審計(jì),所以出具的審計(jì)報(bào)告往往篇幅很長(熟悉美國公司的人都知道,老美很能“說”),但具體差錯(cuò)例證較少,對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也相對間接。
2.而中國的內(nèi)審工作按照管理層的要求比較多樣化,對財(cái)務(wù)報(bào)表的審核非常嚴(yán)苛,對費(fèi)用及銷售渠道的合規(guī)性審計(jì)也很詳盡,審計(jì)報(bào)告有充分的差錯(cuò)例證支持,與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)也有量化的財(cái)務(wù)影響。
造成中西審計(jì)方法差別的原因是什么呢?
結(jié)論之一是西方國家的公司治理已經(jīng)規(guī)范化,而且業(yè)務(wù)增長慢,95%的業(yè)務(wù)都可能是重復(fù)性的同質(zhì)業(yè)務(wù),新業(yè)務(wù)不多,外加高等教育普及,公司里絕大多數(shù)人對規(guī)章制度的理解和執(zhí)行處在同一水平上,因此審計(jì)的重點(diǎn)是看這些規(guī)章制度是否合理合法,業(yè)務(wù)流程有沒有按照規(guī)章制度來。 而中國仍然在高速發(fā)展,市場變化日新月異,對公司操作流程的發(fā)展演進(jìn)要求很高,公司流程3年不更新就會(huì)不適應(yīng)管理需求。
另外,中國各地教育水平差別較大,不同年齡層次的員工對管理制度的理解力和執(zhí)行力不同,很難用統(tǒng)一的流程規(guī)范來約束所有的公司行為。有審計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn),在審計(jì)中,經(jīng)常在花費(fèi)九牛二虎的力氣了解公司流程之后,開始做穿行測試和樣本測試,卻又發(fā)現(xiàn)了更多書面沒有的操作流程和方法,一問又都是允許的。所以,在中國完全依賴流程審計(jì)很難行得通,更多的需要大量的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序來了解業(yè)務(wù)和發(fā)現(xiàn)問題。
當(dāng)然,至于說文化沖突、水土不服卻對其影響不大。所謂的水土不服很多時(shí)候是由于溝通不暢造成的,不是審計(jì)師的溝通技巧有問題,就是英語水平有問題。排除這些因素后,基本的審計(jì)效率還是可以保證的。
撇開溝通層面的因素,在具體的企業(yè)治理上,各國公司還是有一定的層次差異的。
1.西方發(fā)達(dá)國家
比如日本和澳洲,企業(yè)和員工遵紀(jì)守法的觀念最強(qiáng),對內(nèi)審的工作比較配合,內(nèi)審工作會(huì)比較順暢,較少會(huì)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的問題,有不少審計(jì)發(fā)現(xiàn)是因?yàn)槿祟^緊張而導(dǎo)致的內(nèi)控疏忽,但也不常會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)后果。有時(shí)也會(huì)查出合規(guī)性問題,但往往是因?yàn)楣緝?nèi)部非常嚴(yán)格的規(guī)定(比如不能送客戶超過價(jià)值XX美元的禮物等)在當(dāng)?shù)剡€沒有得到貫徹所造成的。很少有真正嚴(yán)重的合規(guī)性問題會(huì)在內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)。
2.發(fā)展中國家和地區(qū)
比如韓國,新加坡,香港臺灣,因?yàn)閲倚》ㄒ?guī)相對簡易,企業(yè)層面的違法風(fēng)險(xiǎn)比較低,但員工誠信問題也經(jīng)常存在。在新加坡、香港和韓國發(fā)現(xiàn)的報(bào)銷違規(guī)的人,不乏年收入10萬美元以上的中高層,所以報(bào)銷誠信的問題和個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平關(guān)聯(lián)度不大。
在這些地區(qū),企業(yè)后勤管理人員(比如財(cái)務(wù)和人事)會(huì)盡可能撇清自己的責(zé)任,外表上清高不易接近,實(shí)質(zhì)是非常的膽小怕事,估計(jì)是因?yàn)檫@種小地方找工作實(shí)在不易,好不容易有個(gè)位子先把自己保護(hù)牢。審計(jì)時(shí)只要保持自己較高水平的職業(yè)素養(yǎng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏贤?,不被他們抓住不夠professional的小辮子,審計(jì)還是能夠順暢進(jìn)行,他們該怎么配合還得怎么配合,發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題也會(huì)仔細(xì)糾正。以前有人說這些國家的公司治理比中國高很多,所以內(nèi)審也發(fā)現(xiàn)不了什么大問題。但只要認(rèn)真仔細(xì)的查,他們的問題一樣不比中國的少。
3.印度
之所以把印度和中國分開說,實(shí)在因?yàn)檫@兩個(gè)國家和其他國家相比太特殊了。印度自稱為“Incredible India”。Incredible(不可思議的,難以置信的,驚人的)這個(gè)詞被希望從正面理解,但印度社會(huì)的現(xiàn)實(shí)往往讓外來者作出反向的解釋Incredibly(低效,狡辯,缺乏誠信)。
去過孟買的人都知道國際機(jī)場往市區(qū)方向在修輕軌,這條輕軌的完工進(jìn)度終于從09年的40%爬升到13年的70%,用爬一點(diǎn)也不為過。但工程留給社會(huì)的是擁堵不堪的街道和骯臟的環(huán)境。而這僅僅是印度諸多Incredible的一個(gè)縮影。就算是這樣,南印度的人(孟買所在)總是嘲笑北印度(首都新德里所在)的人是多么的低效和懶惰,實(shí)在讓旁觀者無言以對。
體現(xiàn)在公司治理上,很多人會(huì)說印度成本低。印度的公司管理成本其實(shí)并不低,他們僅有中國2/3水平的工人收入,但看不到的是他們要2個(gè)工人才能做中國1個(gè)工人作的活。外加極度官僚的政府和復(fù)雜的稅務(wù)體系,還有欠錢不還的信用陷阱,能在印度賺到錢的外國公司少之又少。審計(jì)師需要花比其他地方更多的精力來和管理層溝通了解事項(xiàng),發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題后,管理層找借口夸夸其談的本事要遠(yuǎn)超其他國家的人,解決問題更是會(huì)一拖再拖。
4.中國
中國近100年來對于西方資本都是一個(gè)難以抗拒的誘惑。這里有聽話的員工,龐大的市場。這些基本要素100年來從來沒有變過,可以預(yù)期的將來也不會(huì)變,這也讓中國成為第二個(gè)綜合水平最像美國的國家。另外,民族的高度統(tǒng)一和巨大的人口數(shù)量讓這個(gè)國家有著比美國深遠(yuǎn)的多的潛力。
公司治理上,中國公司的體量較大,業(yè)務(wù)復(fù)雜而又多變,各種問題花樣百出,給內(nèi)部審計(jì)提供了廣闊的舞臺。
結(jié)合10多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看,中國企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制有了巨大的進(jìn)步。10年前,基本上不管國企還是民企都可以說沒有內(nèi)控,基本上公司里幾個(gè)老大一言堂,與外企的管理水平可以說有著天壤之別。碰到4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師,簡直就像小粉絲碰到了大明星,事務(wù)所里的毛頭小子說什么都當(dāng)作經(jīng)典來遵守。
總結(jié):時(shí)至今日,隨著事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降和國內(nèi)企業(yè)實(shí)力的迅速上升,此消彼長間,更加對等的格局已然形成。對內(nèi)審這個(gè)工作而言,其在企業(yè)中的地位和作用正在不斷上升,大家也許可以開始考慮不僅僅把內(nèi)審作為進(jìn)入公司管理層的跳板,而是可以當(dāng)作一份事業(yè)來長久經(jīng)營。
看了這篇文章之后,您有什么樣的感受和想法呢?歡迎大家隨時(shí)到論壇進(jìn)行討論。
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