財(cái)政部于近期發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（以后簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》）。對(duì)我這樣一名管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)講師來(lái)說(shuō)，這個(gè)《指導(dǎo)意見》無(wú)疑是個(gè)重大利好消息。但在受到鼓舞的同時(shí)，我的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)也告訴我，管理會(huì)計(jì)的“中國(guó)之路”將不會(huì)平坦。本文將從兩個(gè)方面來(lái)討論如何加快管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，希望文中所表達(dá)的觀點(diǎn)能對(duì)財(cái)政部、企業(yè)以及其他利益相關(guān)者有所幫助。

一、 如何理解中國(guó)（特色）的管理會(huì)計(jì)體系

這是一個(gè)方向性問(wèn)題。在這個(gè)問(wèn)題上，大家應(yīng)該形成比較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。否則，中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)進(jìn)程會(huì)走彎路，甚至?xí)悴磺啊?

從知識(shí)體系的角度看，西方的管理會(huì)計(jì)理論、方法和工具已經(jīng)相當(dāng)完善，我們所能做的應(yīng)該是 “拿來(lái)主義”和“添磚加瓦”，而不是“另起爐灶”。管理會(huì)計(jì)主要屬于科學(xué)范疇，講究的是邏輯關(guān)系，就像數(shù)理化?？茖W(xué)是不分哪個(gè)國(guó)家的，管理會(huì)計(jì)也不應(yīng)該分哪個(gè)國(guó)家。因此，中國(guó)（特色）的管理會(huì)計(jì)體系不應(yīng)該體現(xiàn)在知識(shí)體系的層面上。我認(rèn)為中國(guó)（特色）的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：政府參與和企業(yè)實(shí)踐。

（1）政府參與

管理會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)發(fā)展了近一百年了。應(yīng)該說(shuō)絕大部分的管理會(huì)計(jì)方法和工具首先來(lái)自個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部管理創(chuàng)新，在取得社會(huì)公認(rèn)的成果之后再由大學(xué)教授們總結(jié)為理論，理論的不斷累積和發(fā)展最終形成了今天的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系。

我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系也應(yīng)該建立在廣大企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，但目前我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐相當(dāng)薄弱，如果靠他們自發(fā)地去了解、學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，那么我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的進(jìn)程將相當(dāng)漫長(zhǎng)。因此，如果我們希望在盡可能短的時(shí)間內(nèi)（我個(gè)人判斷至少是10-20年）趕上西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)水平，那么政府必須加大推動(dòng)力度。由于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響比較大，因此政府參與應(yīng)該是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的重要特征，本次財(cái)政部發(fā)布《指導(dǎo)意見》就是一個(gè)良好的開端。

政府參與主要體現(xiàn)在做好制度（頂層）設(shè)計(jì)。制度（頂層）設(shè)計(jì)的目標(biāo)主要有兩個(gè)：一是要讓企業(yè)愿意開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，最理想的效果是讓管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)的“剛需”，例如要求企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法，并使之成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是要鼓勵(lì)、扶持或資助社會(huì)力量開展管理會(huì)計(jì)的宣傳和教育。

（2）企業(yè)實(shí)踐

企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)就像做數(shù)學(xué)題或物理題，原理和邏輯都是一樣的，然而不同的題目會(huì)有不同的條件或假釋。條件或假設(shè)不同，解題的思路和方法就會(huì)不同。做管理會(huì)計(jì)也是一樣的道理。

當(dāng)前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的首要任務(wù)是用管理會(huì)計(jì)知識(shí)去解決中國(guó)企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題。我相信我國(guó)企業(yè)的絕大部分（如果不是所有的話）問(wèn)題都可以用現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)知識(shí)去解決，這是因?yàn)樵砗瓦壿嫸际窍嗤ǖ?。但是由于我?guó)企業(yè)的情況或多或少存在特殊性，因此用管理會(huì)計(jì)解決我國(guó)企業(yè)問(wèn)題的思路和方法應(yīng)該會(huì)有中國(guó)特色，而有中國(guó)特色的思路和方法必須依靠我國(guó)企業(yè)的管理者或?qū)＜胰ニ伎己兔?。做不到是我們的意愿和能力?wèn)題，而不是管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題。既然西方國(guó)家企業(yè)的管理者和專家能夠創(chuàng)造性地設(shè)計(jì)出各種管理會(huì)計(jì)方法和工具來(lái)解決他們的管理問(wèn)題，那么我們企業(yè)的管理者和專家就沒有理由做不到！

管理會(huì)計(jì)實(shí)踐是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，企業(yè)切不可急功近利。這就好比一個(gè)人要先上小學(xué)才能上中學(xué)，上了中學(xué)才能上大學(xué)。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐也必須從最基本的東西開始（如標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任中心），然后逐步深入。然而，既然有了現(xiàn)成的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，那么我國(guó)企業(yè)自然可以少走彎路，大大加快管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的進(jìn)程。

值得一提的是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該成為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐上的先行者和主力軍，如果他們能夠通過(guò)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，那么這將是對(duì)中國(guó)（特色）管理會(huì)計(jì)體系的重大貢獻(xiàn)，也是對(duì)中國(guó)特色的社會(huì)主義制度的巨大貢獻(xiàn)。

二、 如何推動(dòng)中國(guó)（特色）的管理會(huì)計(jì)體系

我認(rèn)為推動(dòng)中國(guó)（特色）管理會(huì)計(jì)體系路徑圖應(yīng)該為管理會(huì)計(jì)教育-〉管理會(huì)計(jì)案例-〉管理會(huì)計(jì)理論-〉管理會(huì)計(jì)體系。

1、管理會(huì)計(jì)教育

讓我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和理論水平盡快趕上西方發(fā)達(dá)國(guó)家的唯一出路就是大范圍地開展管理會(huì)計(jì)教育。老板、管理者、財(cái)務(wù)人員，甚至普通員工都需要學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)。這需要政府與社會(huì)機(jī)構(gòu)的共同努力才能完成。對(duì)此，我有以下幾點(diǎn)建議：

1）各級(jí)相關(guān)政府應(yīng)該通過(guò)他們的渠道讓盡可能多的企業(yè)老板和管理者知道管理會(huì)計(jì)，參加各種管理會(huì)計(jì)講座，了解管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和對(duì)企業(yè)的價(jià)值。只有讓企業(yè)老板或管理者認(rèn)可管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，他們才會(huì)愿意開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2）相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或高等學(xué)府既要開發(fā)系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)化的管理會(huì)計(jì)課程，也要開發(fā)針對(duì)某行業(yè)（如建筑工程）或某職業(yè)（如生產(chǎn)部主管）的管理會(huì)計(jì)課程。課程不能只有講解，還必須讓學(xué)員進(jìn)行大量的練習(xí)，最好有實(shí)戰(zhàn)模擬練習(xí)，這樣就可以讓學(xué)員學(xué)了馬上就用。

3）財(cái)政部應(yīng)該推出管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證。在學(xué)術(shù)上，管理會(huì)計(jì)可以看成是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但是管理會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師是完全不同性質(zhì)的職業(yè)，思維方式和工作內(nèi)容差異極大，因此需要獨(dú)立的職業(yè)資格認(rèn)證。

4）在培訓(xùn)之后還需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行個(gè)性化的實(shí)施輔導(dǎo)，讓企業(yè)少走彎路，盡快產(chǎn)生財(cái)務(wù)效益。做管理會(huì)計(jì)就像做數(shù)學(xué)題或物理題，題難一點(diǎn)企業(yè)管理者可能就力不從心了，這時(shí)就需要專家來(lái)幫助解決。

2、管理會(huì)計(jì)案例

十幾年前，ISO9000認(rèn)證搞得轟轟烈烈，但沒多久便偃旗息鼓。近幾年的風(fēng)險(xiǎn)管理也存在相似的問(wèn)題。造成這個(gè)問(wèn)題的原因主要有兩個(gè)：一是這兩個(gè)體系的內(nèi)容都過(guò)于空泛，而每個(gè)企業(yè)的問(wèn)題都是個(gè)性化的。這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)把它們搞成“形式主義”。二是企業(yè)老板或管理者看不到這兩個(gè)體系給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)收益，而實(shí)施它們的成本確是實(shí)實(shí)實(shí)在在的。這樣企業(yè)老板或管理者很容易失去繼續(xù)做下去的驅(qū)動(dòng)力。

管理會(huì)計(jì)體系要比質(zhì)量管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系具體得多，而且它的財(cái)務(wù)特征也使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更容易看到實(shí)施之后的財(cái)務(wù)收益。但是管理會(huì)計(jì)淪為企業(yè)的又一個(gè)“形式主義”的可能性還是存在的，我們決不能掉以輕心，重蹈覆轍。對(duì)此，我有以下幾點(diǎn)建議：

1）設(shè)立國(guó)家級(jí)和省級(jí)的“管理會(huì)計(jì)獎(jiǎng)”（我們也應(yīng)該有國(guó)家級(jí)的“質(zhì)量獎(jiǎng)”），對(duì)取得良好成果的企業(yè)進(jìn)行表彰。

2）政府和民間可以舉辦公開的管理會(huì)計(jì)案例大獎(jiǎng)賽，讓優(yōu)秀企業(yè)自己展示自己的實(shí)踐成果。這樣的案例要比NBA課上的案例或空洞的說(shuō)教更有說(shuō)服力，對(duì)其他企業(yè)起到更好的宣傳和示范作用。

3）培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)府要及時(shí)為寫企業(yè)撰寫案例，并通過(guò)各種途徑發(fā)布和講解，使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，提高他們實(shí)施管理會(huì)計(jì)的意愿和信心。

3、管理會(huì)計(jì)理論

管理會(huì)計(jì)理論包括兩個(gè)方面：一是管理會(huì)計(jì)自身的理論；二是我國(guó)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的理論。但不管是哪種理論，它們必須來(lái)自企業(yè)的成功實(shí)踐，而不是辦公室里的苦思冥想。

管理會(huì)計(jì)理論要品牌化和工具化。所謂品牌化就是要給每個(gè)理論起個(gè)統(tǒng)一的、酷酷的名字，這樣有利于傳播。而所謂工具化就是要讓理論變得實(shí)用，可操作性強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)理論的品牌化和工具化可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣就形成了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的良性循環(huán)。

4、管理會(huì)計(jì)體系

最終建成的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該具有以下的特征

1）管理會(huì)計(jì)教育、實(shí)踐、案例和理論形成一個(gè)閉環(huán)，它在政府的大力推動(dòng)下不斷地螺旋式上升。

2）管理會(huì)計(jì)的宣傳、教育、咨詢、軟件、著作以及成果展示將形成一個(gè)巨大的產(chǎn)業(yè)，所有相關(guān)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員都可以從中獲得收益。

3）管理會(huì)計(jì)體系促使我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力獲得實(shí)質(zhì)性的提高，國(guó)民素質(zhì)得到顯著改善，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大貢獻(xiàn)。