管理會計到底是什么?有人說管理會計是“管理”+“會計”,也就是管理方法與會計方法的結(jié)合。這種表面上的理解并不全面。管理會計的核心價值體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營活動的支持,它的內(nèi)涵應(yīng)該是“經(jīng)營”+“管理”+“會計”,簡稱為“三線合一”(見附圖)。
“經(jīng)營線”(圖中的藍(lán)色部分)由產(chǎn)品(價值)、經(jīng)營活動和資源(成本)組成。它們之間的邏輯關(guān)系是:
1、企業(yè)只有為顧客創(chuàng)造價值,顧客才愿意把錢交給企業(yè)。價值的具體形式就是企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)。一個偉大的企業(yè)必定有偉大的產(chǎn)品和服務(wù),如蘋果的iPhone、騰訊的微信等。
2、產(chǎn)品(價值)是由企業(yè)的經(jīng)營活動所創(chuàng)造。經(jīng)營活動包括研發(fā)、設(shè)計、制造、營銷、配送和售后服務(wù)。優(yōu)秀的產(chǎn)品和服務(wù)來自于出眾的經(jīng)營活動。IBM的研發(fā),Nike的設(shè)計,豐田的制造,寶潔的營銷,沃爾瑪?shù)奈锪鳎柕氖酆蠓?wù)都是經(jīng)營活動的典范。
3、經(jīng)營活動則要消耗資源,發(fā)生成本。一個優(yōu)秀的企業(yè)不僅能夠創(chuàng)造出色的價值,而且能夠用盡可能少的資源去創(chuàng)造價值,或者說它還擁有出色的成本控制能力。
4、“管理線”(圖中的紅色部分)包含五大活動,它們可以歸納為:戰(zhàn)略引領(lǐng),激勵推動,以及決策、計劃和控制的支持。
5、戰(zhàn)略就是為企業(yè)確定正確的方向。決定一個企業(yè)能否在未來獲得成功的首要因素就是方向。幾年前蘋果把智能手機(jī)當(dāng)電腦來做,而諾基亞還是把智能手機(jī)當(dāng)電話來做,結(jié)果是蘋果一飛升天,而諾基亞則墜落深淵。
6、激勵是一個組織的力量源泉。戰(zhàn)國時期,秦國從一個居于西部一隅的小國,到最終掃平中原六國,一統(tǒng)華夏,靠的就是比六國更加先進(jìn)的激勵制度。同樣,好的激勵措施可以使企業(yè)員工更有創(chuàng)造力和效率,因而使企業(yè)更具競爭力。這是企業(yè)老板和管理者應(yīng)該具備的基本常識。
7、決策、計劃和控制是管理者的核心技能,也是他們的日常職能。萬事都從決策開始,然后才會有過程和結(jié)果。而計劃和控制則是一個循環(huán)。它一方面有利于確保已決定的事情得以實施和完成,另一方面有利于把以后的事情做得更好,這也稱為“持續(xù)改善”。
“信息線”(圖中的綠色部分)由非財務(wù)信息和財務(wù)(或會計)信息組成。非財務(wù)信息包括顧客滿意度、員工流失率、不良率、前置時間(Lead Time)、設(shè)備綜合效率、產(chǎn)能等指標(biāo)。財務(wù)信息就是收入、成本、利潤、投資回報率、每股收益等指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)存在因果關(guān)系,非財務(wù)指標(biāo)是因,又稱為領(lǐng)先性指標(biāo)(Leading Indicator),財務(wù)指標(biāo)是果,又稱為滯后性指標(biāo)(Lagging Indicator)。
由于財務(wù)(或會計)信息是單純的貨幣衡量,因此與非財務(wù)信息相比,財務(wù)(或會計)信息具有以下三個優(yōu)勢:
1、整合優(yōu)勢。財務(wù)數(shù)字可以通過邏輯關(guān)系建立各種財務(wù)模型,財務(wù)報表就是典型的例子。財務(wù)信息及其模型是唯一能將企業(yè)上、下(高、中、基層)的經(jīng)營目標(biāo)與左右(營銷部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、人事部等)之間的經(jīng)營活動整合在一起的有效手段。它對促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)一致具有不可取代的價值。
2、溝通優(yōu)勢。如果說數(shù)學(xué)是全人類的共同語言,那么財務(wù)數(shù)字就是企業(yè)的共同語言。由于每個部門都有自己的技術(shù)術(shù)語,因此彼此的溝通自然會存在障礙。但是每個部門都會發(fā)生成本,產(chǎn)生財務(wù)信息,這就為部門之間的溝通提供了一種共同媒介。
3、權(quán)衡優(yōu)勢。決策的關(guān)鍵在于權(quán)衡每個選項的收益和成本,而財務(wù)數(shù)字與的最大好處就是便于比較,這有利于管理者作出更加客觀和合理的決策。
在這三根主線中,“經(jīng)營線”是確保企業(yè)競爭力的根本保證;“管理線”則是對“經(jīng)營線”的支持;而“信息線”又是對“經(jīng)營線”和“管理線”的支持。企業(yè)必須將“經(jīng)營線”、“管理線”和“信息線”緊密地結(jié)合起來,才能打造更強(qiáng)的市場競爭力。
企業(yè)老板和管理者容易犯的一個錯誤就是在脫離經(jīng)營活動的情況下討論和進(jìn)行管理活動。例如,有的企業(yè)制定的戰(zhàn)略雖然看上去非常宏大、完美和時髦,但員工卻不知道該如何執(zhí)行,最終戰(zhàn)略依舊是“浮云”,企業(yè)各方面都毫無長進(jìn)。于是很多企業(yè)老板就哀嘆員工的執(zhí)行力不行。其實這個問題的根源并不在于員工的執(zhí)行力,而在于這些企業(yè)的戰(zhàn)略根本不“接地氣”。美國著名戰(zhàn)略大師邁克爾.波特曾指出,企業(yè)戰(zhàn)略一定要落實在價值和成本上,并以此確定該如何開展經(jīng)營活動。這才是“接地氣”的戰(zhàn)略,這樣的戰(zhàn)略才能對員工的日常工作有實際的指導(dǎo)意義。
我國企業(yè)老板和管理者還容易犯的一個錯誤就是在沒有足夠相關(guān)信息的情況下討論和進(jìn)行經(jīng)營活動和管理活動。這個問題已經(jīng)在上篇文章《由“火燒赤壁”談企業(yè)為什么要做管理會計》中做了闡述。
管理會計的前身是成本會計(Cost Accounting),那時它的主要職能是解決產(chǎn)品成本的會計核算問題。之后管理會計在成本核算的職能上不斷發(fā)展出各種管理思想、方法和工具,如責(zé)任會計、全面預(yù)算、差異分析等。這時的管理會計已經(jīng)成為企業(yè)管理職能(決策、計劃和控制)的重要組成部分?,F(xiàn)代管理會計在這個基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展,日益強(qiáng)調(diào)管理和財務(wù)活動與企業(yè)經(jīng)營活動的緊密結(jié)合,在企業(yè)打造卓越競爭力方面發(fā)揮更加重要的作用。這幾年日益流行的“作業(yè)管理法”(Activity-based Management)、價值鏈分析(Value Analysis)、目標(biāo)成本法(Target Costing)和生命周期成本法(Life-cycle Costing)等先進(jìn)理念和方法都充分體現(xiàn)了這種趨勢。
以下以“作業(yè)管理法”為例,簡單闡述現(xiàn)代管理會計所具有的“三線合一”特征。
首先,“作業(yè)”一詞是指企業(yè)的所有活動。作業(yè)又分為“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”,“增值作業(yè)”就是能夠創(chuàng)造顧客價值的經(jīng)營活動。“作業(yè)”一詞在現(xiàn)代管理會計中具有舉足輕重的地位。
其次,“作業(yè)管理法”強(qiáng)調(diào)企業(yè)一定要研究并洞察作業(yè)與價值以及作業(yè)與成本之間的因果關(guān)系,從戰(zhàn)略的高度分析和評估作業(yè)的效果和效率,其中一個重要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的“非增值作業(yè)”。“非增值作業(yè)”也就是無效作業(yè),或者稱為浪費(fèi)。
最后,企業(yè)要持續(xù)地創(chuàng)新和改善現(xiàn)有的經(jīng)營活動,逐步消除“非增值作業(yè)”,同時提升“增值作業(yè)”的效果和效率。“作業(yè)管理法”與“全面質(zhì)量管理”、“精益生產(chǎn)”等先進(jìn)的經(jīng)營理念和方法有著非常密切的聯(lián)系。
企業(yè)老板和管理者理解現(xiàn)代管理會計的“三線合一”特征是很有必要的。這樣可以幫助他們更好地認(rèn)識管理會計的本質(zhì),抓住管理會計的關(guān)鍵點(diǎn),更有效地開展管理會計實踐。