根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

也就是說，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生了100元的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可按照175元的標(biāo)準(zhǔn)來扣除。

敲黑板：政策要點(diǎn)

允許加計(jì)扣除的費(fèi)用：

01、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

02、直接投入費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等。

03、折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

04、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

05、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

06、其他相關(guān)費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

不適用加計(jì)扣除政策的情況：

01、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

02、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

03、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

04、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

05、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

06、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

07、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

委托研發(fā)：

01、委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入公司的研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

02、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。有一點(diǎn)需要注意，委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)不能加計(jì)扣除哦。

不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

何時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

還有哦，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受稅前加計(jì)扣除政策?。?！

看個(gè)例子

A公司是科技企業(yè)，2020年度發(fā)生自主研發(fā)費(fèi)320萬元，其中人員人工費(fèi)用100萬元；直接投入費(fèi)用200萬元：包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用80萬元，研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用60萬元，研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用30萬元，用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)30萬元。其他相關(guān)費(fèi)用20萬元：包括資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)10萬元，職工福利費(fèi)5萬元，差旅費(fèi)5萬元。委托境內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用200萬元，委托境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用500萬元。

A企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如下圖：

計(jì)算出企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額后，據(jù)實(shí)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012》，依據(jù)表A107012第52行金額填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010》第26行。如下：

申報(bào)完成后，相關(guān)資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤耍鶪et了嗎？

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