不征稅收入等同于免稅收入嗎？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2016/12/15 10:52:11　　字體：大小

近期，在實(shí)務(wù)直播課中有學(xué)員提問(wèn)到，不征稅收入等同于免稅收入嗎？

不征稅收入是企業(yè)所得稅法創(chuàng)設(shè)的一個(gè)新概念，是指企業(yè)取得的專門從事特定目的的收入，它不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇，如政府預(yù)算撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。相反，應(yīng)納稅收入是企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)應(yīng)依法納稅的全部收入。而免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期和對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅。

不征稅收入與免稅收入的一個(gè)根本區(qū)別在于：不征稅收入屬非應(yīng)稅收入，而免稅收入屬應(yīng)稅收入。不征稅收入，對(duì)企業(yè)的主要意義只是延遲納稅，以獲得資金時(shí)間價(jià)值，而且即使企業(yè)出現(xiàn)虧損，不征稅收入也不會(huì)用于彌補(bǔ)虧損，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表上，不征稅收入在“納稅調(diào)整前所得”之前已經(jīng)扣除。不征稅收入并非屬于稅收優(yōu)惠，有時(shí)甚至?xí)?duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。而免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。具體包括以下4項(xiàng)：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

根據(jù)國(guó)稅函79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而財(cái)稅70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》，以及此前的財(cái)稅87號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》都明確，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

綜上所述，不征稅收入并不等同于免稅收入，作為稅收優(yōu)惠的免稅收入才是永遠(yuǎn)不征稅，而不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，也并非永遠(yuǎn)不征稅，只是暫時(shí)不征稅，企業(yè)一定要走出這個(gè)誤區(qū)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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