新修訂通過的《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱新行政處罰法）已于2021年7月15日開始施行，實(shí)施之后會(huì)對(duì)納稅人有什么影響呢？一起來學(xué)習(xí)。

Part 1

明確“首違不罰”，為稅務(wù)的首違不罰制度提供了法律基礎(chǔ)

2020年8月1日，《長江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》開始實(shí)施；2021年4月1日，全國《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》開始實(shí)施，對(duì)清單中列舉的稅務(wù)違法行為實(shí)施“首違不罰”。

新行政處罰法第三十三條第一款中規(guī)定：“初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰”。首違不罰制度體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)懲教結(jié)合、包容審慎的監(jiān)管理念，新行政處罰法也是在法律層面進(jìn)行了明確，為稅務(wù)的首違不罰制度提供了法律基礎(chǔ)。

Part 2

明確無主觀過錯(cuò)納稅人不予行政處罰，為無主觀過錯(cuò)的納稅人免受處罰提供了法律保障

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對(duì)于偷稅的定義中，并沒有關(guān)于納稅人是否存在主觀故意的論述，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人偷稅的定性往往成為征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。對(duì)于主觀過錯(cuò)是否成為各類稅務(wù)行政違法行為的構(gòu)成要件這一問題，始終沒有明確的法律規(guī)定予以解答。

新行政處罰法第三十三條第二款規(guī)定：“當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！备鶕?jù)該規(guī)定，對(duì)行政違法行為予以行政處罰，原則上以當(dāng)事人存在主觀過錯(cuò)為要件。這實(shí)際上對(duì)稅務(wù)行政違法行為的構(gòu)成須具備主觀過錯(cuò)要件予以了明確，為無主觀過錯(cuò)的納稅人免受處罰提供了法律保障。

Part 3

當(dāng)事人提出要求聽證的時(shí)間由“三日”改為“五日”，進(jìn)一步保障行政相對(duì)人的聽證權(quán)利

新行政處罰法對(duì)行政處罰聽證制度進(jìn)行了完善，將聽證申請(qǐng)的時(shí)限由現(xiàn)行的3天延長至5天，此舉能更大程度上避免行政相對(duì)人錯(cuò)失聽證機(jī)會(huì)，進(jìn)一步保障了行政相對(duì)人的聽證權(quán)利。

新行政處罰法第六十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后五日內(nèi)提出。

Part 4

簡(jiǎn)易程序中當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定的金額大幅提高，更加符合社會(huì)發(fā)展程度及基層執(zhí)法需要

新行政處罰法將執(zhí)法部門當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰的金額由原來的50元、2000元提升到了200元、3000元，更加符合社會(huì)發(fā)展程度及基層執(zhí)法需要。

新行政處罰法第五十一條規(guī)定，違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以二百元以下、對(duì)法人或者其他組織處以三千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

Part 5

對(duì)構(gòu)成犯罪已判處罰金的違法行為明確不再罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)的行刑銜接更加順暢

新行政處罰法將行刑銜接問題加以明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌犯罪的稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。司法機(jī)關(guān)對(duì)依法不需要追究刑事責(zé)任或者免予刑事處罰，但應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新行政處罰法第三十五條第二款規(guī)定，違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金；行政機(jī)關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款。

Part 6

進(jìn)一步明確了“擇一從重”處罰原則，上升到法律層面

“擇一從重”的處罰原則與《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào))第十三條的規(guī)定“當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款?！笔且恢碌?，只不過現(xiàn)在上升到了法律的層面。

新行政處罰法第二十九條規(guī)定，同一個(gè)違法行為違反多個(gè)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。

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